Российские законы

Письмо УМНС России по Ставропольскому краю от 16.05.2000 N 03-01-326/98@ “О порядке распределения налога на прибыль и имущество между различными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений“

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО СТАВРОПОЛЬСКОМУ КРАЮ

ПИСЬМО

от 16 мая 2000 г. N 03-01-326/98@

О ПОРЯДКЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И

ИМУЩЕСТВО МЕЖДУ РАЗЛИЧНЫМИ БЮДЖЕТАМИ ПО

МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 утратило силу в связи с изданием письма МНС РФ от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800.

Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 разъяснен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями, в состав которых входят обособленные подразделения.

Указано, что филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, уплачивают по месту нахождения авансовые взносы, налог от фактически полученной
прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительные платежи в бюджет в размерах, сообщенных головным предприятием.

При этом в случае наличия территориально обособленного подразделения у головной организации появляются обязанности:

1. По постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца со дня его создания (п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ).

За невыполнение этой обязанности взыскивается штраф от 5000 до 10000 рублей (ст. 116 НК РФ).

2. О письменном сообщении в налоговый орган по месту учета головной организации обо всех обособленных подразделениях в срок не позднее одного месяца со дня их создания (п. 2 ст. 23 НК РФ).

За невыполнение этой обязанности к налогоплательщику также применяется ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ, как минимум штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Необходимо отметить, что филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая выделенные на отдельный баланс) не имеют права разрабатывать и применять учетную политику, отличную от учетной политики головной организации.

Избранные головной организацией при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета согласно п. 10 ПБУ 1/98 применяются всеми филиалами независимо от местонахождения.

Головная организация представляет бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, включая показатели деятельности филиалов.

При этом обязанность по распределению платежей по уровням бюджета возложена также на юридическое лицо - головную организацию.

Налог на прибыль подразделений, имеющих расчетный счет и отдельный баланс, в части федерального и краевого бюджетов исчисляется и уплачивается головной организацией по месту своего нахождения.

В связи с этим налогоплательщик в соответствии со ст. 23 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту учета декларации (расчеты) по
налогу:

а) подлежащему уплате в целом по организации;

б) по организации без обособленных подразделений с приложением копий расчетов по каждому обособленному подразделению.

Налоговые декларации, представленные в установленный срок по каждому обособленному подразделению в части налогов, подлежащих уплате в территориальный (местный) бюджеты и проверенные налоговой инспекцией, контролирующей юридическое лицо, направляются головной организацией в налоговые органы также по месту нахождения обособленных подразделений

Письмо ГНС России от 04.08.95 N НП-4-01/46н утратило силу с 1 января 2002 года в связи с изданием Приказа МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-02/336.

Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 660 утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121.

Порядок распределения налога на прибыль в пользу регионов, изложенный в п. 8 письма ГНС России от 04.08.95 N НП-4-01/46н “Методические указания по применению Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660“ распространен вышеназванным письмом Министерства по налогам и сборам на организации и их подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, находящиеся на территории одного субъекта - Ставропольского края.

Пример определения средней величины

удельного веса филиалов

------------------------------T-----------------------------------------¬

¦ Показатели ¦ Данные плательщика ¦

¦ +------T--------------T-------------------+

¦ ¦всего ¦г. Ставрополь ¦ Кочубеевский р-н ¦

+-----------------------------+------+--------------+-------------------+

¦ 1. Среднесписочная ¦ ¦ ¦ ¦

¦ численность работников ¦ 50 ¦ 30 ¦ 20 ¦

¦ а) уд. вес среднесписочн. ¦ ¦ 60% ¦ 40% ¦

¦ численность работников ¦ ¦ ¦ ¦

¦ филиалов ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ 2. Среднегодовая стоимость ¦ 600 ¦ 400 ¦ 200 ¦

¦ основных производств. фондов¦ ¦ ¦ ¦

¦ а) уд. вес ОПФ филиалов ¦ ¦ 66.7% ¦ 33.3% ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ 3. Средняя величина уд. веса¦ ¦ 60% + 66.7% ¦ 40% + 33.3% ¦

¦ филиалов по двум показателям¦ ¦ ----------- =¦ ----------- = ¦

¦ ¦ ¦ 2 ¦ 2 ¦

¦ ¦ ¦ = 63.35% ¦ = 36.65% ¦

L-----------------------------+------+--------------+--------------------

Примечание. Организация зарегистрирована в г. Ставрополе, имеет обособленные подразделения в городах и районах края, в т.ч. в с. Кочубеевском с отдельным балансом и расчетным счетом.

Пример расчета налога от фактической прибыли

за 1 квартал 2000 года

--------------------------------T-----------------------------------¬

¦ ¦ По данным плательщика
¦

¦ +-----------------------------------+

¦ ¦ Всего г. Ставрополь Кочубеевс-¦

¦ ¦ кий р-н ¦

+-------------------------------+-----------------------------------+

¦ 6. Налогооблагаемая прибыль ¦ 100.0 ¦

¦ в целом по организации ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ а) средняя величина ¦ 63.35% 36.65% ¦

¦ удельного веса ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ б) н/облаг. прибыль исходя ¦ 63.3 36.7 ¦

¦ из средней величины удельного ¦ ¦

¦ веса ¦ ¦

¦ ¦ ¦

¦ 7. Ставка налога на прибыль ¦ 30% 30% 30% ¦

¦ всего ¦ ¦

¦ в том числе ¦ ¦

¦ а) федеральный бюджет ¦ 11 x x ¦

¦ б) краевой бюджет ¦ ¦

¦ согласно Закону СК “О краевом ¦ ¦

¦ бюджете на 2000 год“ ¦ ¦

¦ - по нормативу ¦ 24% ¦

¦ - по рассчитанному проценту ¦ 4.56% ¦

¦ ¦ (19% x 24/100) ¦

¦ в) территориальный бюджет ¦ ¦

¦ согласно Закону СК “О краевом ¦ ¦

¦ бюджете на 2000 год“ ¦ ¦

¦ - по нормативу ¦ 76% 100% ¦

¦ - по рассчитанному проценту ¦ 14.44% 19% ¦

¦ ¦ (19% x 76/100) ¦

¦ 8. Сумма налога на прибыль ¦ ¦

¦ всего ¦ 11.0 12.0 6.9 ¦

¦ в т.ч. ¦ ¦

¦ а) федеральный бюджет ¦ 11.0 ¦

¦ б) краевой бюджет ¦ 2.9 ¦

¦ в) территориальный бюджет ¦ 9.1 6.9 ¦

L-------------------------------+------------------------------------

Примечание. Уплата налога головным предприятием производится тремя платежными поручениями по месту своего нахождения:

федеральный бюджет - 11,0 тыс. руб.

краевой бюджет - 2,9 тыс. руб.

территориальный бюджет - 9,1 тыс. руб.

Филиалы и представительства исполняют обязанности организации по уплате налога на прибыль только в территориальный бюджет - 6,9 тыс. рублей.

Авансовые взносы налога на прибыль и дополнительные платежи по учетной ставке Банка России распределяются между бюджетами в аналогичном порядке.

2. Уплату налога на имущество в доходы краевого и местного бюджетов по указанным организациям следует по-прежнему производить по месту нахождения данного имущества исходя из ставки налога и стоимости основных средств, материалов и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит разница между суммой налога, исчисленной головной организацией в целом по юридическому лицу, и суммой налога, уплаченной головной организацией в бюджет по месту нахождения территориально обособленных подразделений.

Начиная с 01.01.98 при применении данного порядка уплаты налога на имущество не имеет значения, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс и есть ли у него отдельный расчетный (текущий) счет.

Зам. руководителя управления,

государственный советник

налоговой службы III ранга

Л.А.ПЛЕШКОВА