Российские законы

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 по делу N А46-5183/2007 Омское отделение западно-сибирской железной дороги и ОАО “РЖД“ - два разных самостоятельных юридических лица, следовательно, на ОАО “РЖД“ не распространяется действие пункта 1 перечня землепользователей и объектов, для которых дифференциация ставок земельного налога не осуществляется.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2008 N Ф04-2013/2008(2393-А46-15) данное постановление и решение Арбитражного суда Омской области от 24.09.2007 оставлены без изменения.

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 декабря 2007 г. по делу N А46-5183/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2007 года

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2007 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.,

судей Рыжикова О.Ю., Золотовой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2572/2007) инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 24.09.2007 по делу N А46-5183/2007 (судья Ваганова Н.А.),

принятое по заявлению
открытого акционерного общества “Российские железные дороги“, город Москва

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу города Омска

о признании недействительным решения N 3934205 от 28.02.2007 в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу города Омска - Крайнюкова Л.П. по доверенности от 18.07.2007 N 12362, выданной на 3 года (удостоверение УР N 338953 действительно до 31.12.2009);

от открытого акционерного общества “Российские железные дороги“ - Анохина Е.Ю. по доверенности от 02.10.2007 N 7-6910 действительной до 30.01.2009 (ан УВД Кировского административного округа г. Омска 10.03.2003).

установил:

решением от 24.09.2007 по делу N А46-5183/2007 Арбитражный суд Омской области удовлетворил требования открытого акционерного общества “Российские железные дороги“ (далее по тексту - ОАО “РЖД“, Общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу города Омска (далее по тексту - ИФНС России по ЛАО г. Омска, налоговый орган) N 3934205 от 28.02.2007 в части начисления и требования уплаты недоимки по земельному налогу в сумме 48 049,95 руб., начисления и требования уплаты пени в сумме 15 211,79 руб. за несвоевременную уплату земельного налога в соответствующей части, начисления и требования уплаты штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по земельному налогу за 2004 год в сумме 144 149,85 руб.

В обоснование решения суд указал на то, что пункт 1 приложения N 3 Решения Омского Городского Совета N 298 от 20.09.2000 (в редакции приложения N 2 Решения Омского Городского Совета N 452) - перечень землепользователей и объектов, для которых дифференциация ставок земельного налога не осуществляется -
не подлежит применению по отношению к ОАО “РЖД“. У ИФНС России по ЛАО г. Омска не было оснований для исчисления земельного налога по ставке 15,57 руб./кв.м, установленной для Омского отделения Западно-Сибирской железной дороги.

Также суд первой инстанции указывает на то, что в соответствии с приложением N 1 к постановлению от 19.04.2004 N 130-п “О ценовом зонировании и порядке расчета ставок арендной платы за землю и поправочных коэффициентов к ним на территории города Омска“ р.п. Входной относится к 37 оценочной зоне, для которого приложением N 2 Решения Омского Городского Совета N 298 от 20.09.2000 (в редакции приложения Решения Омского Городского Совета N 115) дифференцированная ставка земельного налога на 2004 год установлена в размере 3,55 руб./кв.м.

В апелляционной жалобе ИФНС России по ЛАО г. Омска просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества. При этом налоговый орган ссылается на то, что Путевая машинная станция N 22 в соответствии с учредительными документами и в силу пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации является обособленным подразделением Западно-Сибирской железной дороги - филиала ОАО “РЖД“; в соответствии с Решением Омского Городского Совета N 298 от 20.09.2000 (в редакции от 27.11.2003 N 115) следует применять среднюю районную ставку земельного налога в размере 15,57 руб.

ОАО “РЖД“ в соответствии с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы - несостоятельными.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы; представитель ОАО “РЖД“ поддержал доводы, изложенные в отзыве на
апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

ИФНС по ЛАО г. Омска была проведена выездная налоговая проверка ОАО “РЖД“ - филиала Западно-Сибирской железной дороги в части деятельности структурного подразделения Дирекции по ремонту пути - Путевая машинная станция N 22 по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой был составлен акт N 10 от 01.02.2007 (лист дела 24 - 37).

28.02.2007 ИФНС по ЛАО г. Омска было принято решение от N 3934205 (лист дела 43 - 49) о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1, 2 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Полагая, что данное решение ИФНС по ЛАО г. Омска о привлечении ОАО “РЖД“ - филиала Западно-Сибирской железной дороги в части деятельности структурного подразделения Дирекции по ремонту пути - Путевая машинная станция N 22 к налоговой ответственности, в части начисления и требования уплаты недоимки по земельному налогу в сумме 48 049,95 руб., начисления и требования уплаты пени в сумме 15 211,79 руб. за несвоевременную уплату земельного налога в соответствующей части, начисления и требования уплаты штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по земельному налогу за 2004 год в сумме 144 149,85 руб., не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ОАО “РЖД“ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании названного решения в вышеизложенной части недействительным.

Решением от
24.09.2007 по делу N А46-5183/2007 Арбитражный суд Омской области удовлетворил требования открытого акционерного общества “Российские железные дороги“.

Указанное решение обжалуется налоговым органом в суде апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Статьей 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ земельный налог отнесен к местным налогам. Согласно статье 39 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации“ местные налоги устанавливаются представительными органами.

В соответствии со статьей 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ налог на городские (поселковые) земли определяется на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

Решением Омского Городского Совета от 20.09.2000 N 298 (далее - Решение ОГС N 298) “Об утверждении временных величин дифференцированных платежей за землю на территории города Омска“ утверждены с 01.01.2001 оценочные зоны и подзоны территории города Омска и дифференцированные ставки земельного налога по оценочным зонам и подзонам.

Решением от 27.11.2003 N 115 Омский Городской Совет (далее - Решение ОГС N 115) внес изменения в Решение ОГС N 298.

В соответствии со статьей 2 Налогового кодекса Российской Федерации Решение ОГС N 115 относится к актам законодательства о налогах и сборах, так как регулирует властные отношения по установлению,
введению и взиманию налогов.

Так как периодом по земельному налогу в соответствии со статьей 17 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ является календарный год, то Решение ОГС N 115 вступило в силу с 01.01.2004.

Решением Омского Городского Совета от 06.02.2002 N 452 “О внесении изменений в Решение Омского Городского Совета от 20.09.2000 N 298“ утвержден перечень землепользователей и объектов, для которых дифференциация ставок земельного налога не осуществляется; в число таких объектов вошло Омское отделение Западно-Сибирской железной дороги.

В результате проверки ИФНС по ЛАО г. Омска было установлено, что ОАО “РЖД“ в облагаемую налогом площадь следует включить бытовой корпус, расположенный по адресу р.п. Входной, д. 14, корпус 4, площадью 5330 кв.м с апреля по декабрь 2004.

С этим моментом Общество согласно.

Однако, по мнению ОАО “РЖД“, по отношению к данному объекту землепользования необходимо применять не среднюю ставку земельного налога (15,57 руб./кв.м), а дифференцированную - 3,55 руб./кв.м. На ОАО “РЖД“ не распространяется действие пункта 1 перечня землепользователей и объектов, для которых дифференциация ставок земельного налога не осуществляется, утвержденного Решением ОГС N 452.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции обоснованно признал позицию ОАО “РЖД“ верной.

Так, Решение N 452, утвердившее перечень землепользователей и объектов, для которых дифференциация ставок земельного налога не осуществляется, было принято 06.02.2002. На этот момент ОАО “РЖД“ еще не существовало; Постановление Правительства Российской Федерации “О создании открытого акционерного общества “Российские железные дороги“ было принято только 18.09.2003. Зарегистрировано же ОАО “РЖД“ было согласно свидетельству о регистрации юридического лица 23.09.2003 (лист дела 13).

Под “Омским отделением Западно-Сибирской железной дороги“, указанным в перечне землепользователей
и объектов, для которых дифференциация ставок земельного налога не осуществляется, понималось Омское отделение Федерального государственного унитарного предприятия Западно-Сибирская железная дорога Министерства путей сообщения Российской Федерации.

Согласно имеющемуся в материалах дела свидетельству 54 N 000710885 (лист дела 17) 27.04.2004 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности Федерального государственного унитарного предприятия Западно-Сибирская железная дорога Министерства путей сообщения Российской Федерации, имущественный комплекс которого внесен в качестве вклада в уставной капитал открытого акционерного общества “Российские железные дороги“.

Вывод суда о том, что Омское отделение Западно-Сибирской железной дороги и ОАО “РЖД“ два разных самостоятельных юридических лица, следовательно, на ОАО “РЖД“ не распространяется действие пункта 1 перечня землепользователей и объектов, для которых дифференциация ставок земельного налога не осуществляется, обоснован.

Таким образом, довод налогового органа, что в соответствии с Решением ОГС N 298 (в редакции Решения ОГС N 115 от 27.11.2003) следует применять среднюю районную ставку земельного налога в размере 15,57 руб., является необоснованным.

Кроме того, в соответствии с приложением к Уставу ОАО “РЖД“ Западно-Сибирская железная дорога (ЗСЖД) является филиалом ОАО “РЖД“. Согласно приказу от 28.09.2003 N 8п “О создании структурных подразделений Западно-Сибирской железной дороги - филиала ОАО “РЖД“ в составе ЗСЖД созданы структурные подразделения - Омское отделение и Дирекция по ремонту пути (лист дела 18). Путевая машинная станция N 22 является структурным подразделением Дирекции по ремонту пути (лист дела 21).

Следовательно, Путевая машинная станция N 22 является подразделением не Омского отделения ЗСЖД, а Дирекции по ремонту пути - структурного подразделения ЗСЖД - филиала ОАО “РЖД“.

В соответствии с приложением N 1 к Постановлению Мэра города Омска от 19.04.2004
N 130-п “О ценовом зонировании и порядке расчета ставок арендной платы за землю и поправочных коэффициентов к ним на территории города Омска“ р.п. Входной (местоположение Путевой машинной станции N 22) относится к 37 оценочной зоне, для которого приложением N 2 Решения ОГС N 298 (в редакции приложения Решения ОГС N 115) дифференцированная ставка земельного налога на 2004 год установлена в размере 3,55 руб./кв.м.

Исходя из вышесказанного, плата за землю за 2004 год (за 9 месяцев) по рассматриваемому земельному участку, расположенному под бытовым корпусом по адресу: р.п. Входной, д. 14 корпус 4, общей площадью 5330 кв.м, с учетом дифференцированной ставки земельного налога в размере 3,55 руб./кв.м, должна составлять 14 191,12 руб. И соответственно штраф на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 15 211,79 руб.

Также стоит отметить, что при толковании Решения ОГС необходимо учитывать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

При таких обстоятельствах основания для отмены решения суда первой инстанции отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ИФНС России по ЛАО г. Омска.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

постановил:

решение Арбитражного суда Омской области от 24.09.2007 по делу N А46-5183/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано
путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А.Шиндлер

Судьи

О.Ю.Рыжиков

Л.А.Золотова