Российские законы

Вопрос: 1. Компания выпускает вексель. Под вексель получает деньги от организации Х. Какие проводки делаются в данном случае, и возникает ли объект налогообложения по НДС? 2. Компания выкупает акции банка за вексель. Какие проводки делаются в бухгалтерском учете, и возникает ли при данной хозяйственной операции НДС?

Вопрос:

1. Компания выпускает вексель. Под вексель получает деньги от организации Х. Какие проводки делаются в данном случае, и возникает ли объект налогообложения по НДС?

2. Компания выкупает акции банка за вексель. Какие проводки делаются в бухгалтерском учете, и возникает ли при данной хозяйственной операции НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

УЧЕБНО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫЙ ЦЕНТР

ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

от 16 ноября 2001 года

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме, дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги и долгового
обязательства.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ, формой договора займа может быть вексель. Поскольку вексель представляет собой форму договора займа, то обязательства, которые берет на себя векселедатель, он должен учитывать на счетах, предназначенных для отражения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных займов. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), займы, привлеченные путем выпуска и выдачи векселей, учитываются на счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“ (по старому Плану счетов - на счетах 94 “Краткосрочные займы“ и 95 “Долгосрочные займы“).

Получение займа, в том числе путем размещения своих векселей, в учете отражается проводкой:

а) по новому Плану счетов:

Дт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“) - поступили на расчетный счет денежные средства по договору займа;

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“) Кт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) - возврат полученного займа;

б) по старому Плану счетов:

Дт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) Кт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“) - поступили на расчетный счет денежные средства по договору займа;

Дт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“) Кт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) - возврат полученного займа.

Если вексель сначала выдан организацией, а потом за него получены денежные средства, то данную операцию следует отразить в учете проводками:

а) по новому Плану
счетов:

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“) - выдано долговое обязательство;

Дт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ - поступили на расчетный счет денежные средства по договору займа;

б) по старому Плану счетов:

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ Кт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“) - выдано долговое обязательство;

Дт 51 “Расчетные счета“ (50, 52, 55) Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ - поступили на расчетный счет денежные средства по договору займа.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии со п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом, в свою очередь, согласно п. 2 ст. 38 НК РФ, понимаются виды объекта гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Поскольку собственный вексель предприятия удостоверяет его долг (имущественную обязанность), то выдача такого векселя не может быть признана реализацией товаров (работ, услуг)

Учитывая вышеизложенное, при выдаче собственного векселя не возникает объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, т.к. в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

2. В соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг“, акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая
права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции приобретаются организацией для получения инвестиционного дохода, и предприятие рассчитывает держать их у себя достаточно долго. В соответствии с п. 3 Приказа Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами“, вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения“ (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) (п. 3.1. Приказа N 2).

В бухгалтерском учете приобретение акций отражается следующими проводками:

а) по новому Плану счетов:

Дт 58 “Финансовые вложения“ субсчет “долгосрочные вложения“ Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.

б) по старому Плану счетов:

Дт 06 “Долгосрочные финансовые вложения“ Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.

Выдача собственного векселя (долгового обязательства) в бухгалтерском учете организации отражается следующими проводками:

а) по новому Плану счетов:

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“).

б) по старому Плану счетов:

Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ Кт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“).

Погашение долгового обязательства по собственному векселю организация отражает в учете проводками:

а) по новому Плану счетов:

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“ (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“) Кт 50 “Касса“ (51 “Расчетный счет“, 52
“Валютный счет, 55 “Специальные счета в банках“).

б) по старому Плану счетов:

Дт 94 “Краткосрочные займы“ (95 “Долгосрочные займы“) Кт 50 “Касса“ (51 “Расчетный счет“, 52 “Валютный счет“, 55 “Специальные счета в банках“).

На основании п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Таким образом, выкуп акций банка за собственный вексель не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.