Российские законы

Отчет Контрольно-счетной палаты Саратовской городской Думы от 20.01.2010 “О результатах проверки целевого и эффективного использования средств бюджета города в муниципальном учреждении здравоохранения “Городская клиническая больница N 12“ комитета здравоохранения администрации муниципального образования “Город Саратов“

КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

САРАТОВСКОЙ ГОРОДСКОЙ ДУМЫ

ОТЧЕТ

О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ЦЕЛЕВОГО И ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

СРЕДСТВ БЮДЖЕТА ГОРОДА В МУНИЦИПАЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

ЗДРАВООХРАНЕНИЯ “ГОРОДСКАЯ КЛИНИЧЕСКАЯ БОЛЬНИЦА N 12“

КОМИТЕТА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ АДМИНИСТРАЦИИ

МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ “ГОРОД САРАТОВ“

В соответствии с поручением главы муниципального образования “Город Саратов“ Грищенко О.В. от 24.11.2009 N 1520/М-291-20 и на основании удостоверения на право проведения проверки от 25.11.2009, выданного председателем контрольно-счетной палаты Саратовской городской Думы Постельгой Э.А., специалистами отдела контрольно-счетной палаты: консультантом Лобановой Г.А. (руководитель) и главным специалистом Муравьевой М.Г. с 27.11.2009 по 25.12.2009 проведена проверка целевого и эффективного использования средств бюджета города в муниципальном учреждении здравоохранения “Городская клиническая больница N 12“ комитета здравоохранения администрации муниципального образования “Город Саратов“ (далее
по тексту - Учреждение или МУЗ “ГКБ N 12“).

Период проверки: 2008 год - 9 месяцев 2009 года.

Цель проверки: определение эффективности и целевого использования бюджетных средств в результате финансово-хозяйственной деятельности МУЗ “Городская клиническая больница N 12“ комитета здравоохранения администрации муниципального образования “Город Саратов“.

Проверка проведена с ведома и.о. главного врача МУЗ “Городская клиническая больница N 12“ комитета здравоохранения администрации муниципального образования “Город Саратов“ Ходаева С.П., в присутствии главного бухгалтера Белявской Н.В.

При проверке использовались: учредительные документы, приказы, финансовые отчеты, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, договоры и контракты, конкурсная документация, нормативные и правовые документы.

Лицами, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность МУЗ “ГКБ N 12“ в проверяемом периоде являлись:

Прохоров С.А. - главный врач, с начала проверяемого периода по 17.11.2009, назначенный на должность 22.10.2003 приказом комитета здравоохранения администрации г. Саратова от 22.12.2003 N 699-л на основании постановления мэра города Саратова от 22.12.2003 N 921 и освобожденный от должности 17.11.2009 на основании распоряжения главы администрации муниципального образования “Город Саратов“ от 17.11.2009 N 442-лс, имевший право первой подписи;

Бондаренко О.В. - главный бухгалтер, с начала проверяемого периода по 19.11.2009, назначенная на должность 03.01.2002 приказом от 03.01.2002 N 1 и освобожденная от должности 19.11.2009 на основании приказа от 18.11.2009 N 255-л/с, имевшая право второй подписи.

В соответствии с приказами обязанности главного врача на время его отсутствия были возложены на заместителя главного врача Коблову Л.А. без предоставления права подписи в банковских документах в периоды: с 10.03.2008 по 23.03.2008; с 02.06.2008 по 07.06.2008; с 22.09.2008 по 12.10.2008; с 13.03.2009 по 27.03.2009; с 25.05.2009 по 30.05.2009; с 28.09.2009 по 11.10.2009.

Исполнение обязанностей главного бухгалтера на время
его отсутствия заместителем главного бухгалтера Голиковой Е.С. было оформлено приказом только в период с 04.06.2008 по 11.06.2008. Предоставление права подписи в банковских документах приказом предусмотрено не было.

В периоды с 14.07.2008 по 02.08.2008; с 27.04.2009 по 08.05.2009; с 27.07.2009 по 12.08.2009 обязанности главного бухгалтера на время его отсутствия на заместителя главного бухгалтера приказами не возлагались. Увеличение объема выполненных работ регулировалось надбавкой за интенсивность труда.

Для осуществления своей деятельности МУЗ “ГКБ N 12“ имеет лицевые и текущие счета.

Лицевые счета открыты в комитете по финансам администрации МО “Город Саратов“:

- N 006020120 - по операциям получателя бюджетных средств;

- N 006020127 - по учету средств, поступающих во временное распоряжение;

- N 006020128 - по учету средств родовых сертификатов, а также средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- N 006020129 - по учету средств родовых сертификатов, а также средств от предпринимательской и иной от приносящей доход деятельности.

Текущие счета Учреждения на балансовом счете N 40404 “Территориальные фонды обязательного медицинского страхования“ открыты в Саратовском ОСБ N 8622 г. Саратова:

- N 40404810956360030002 - по учету средств ОМС (открыт 06.02.2003);

- N 40404810556360030017 - по учету средств на проведение дополнительной диспансеризации населения (открыт 02.02.2006).

Текущий счет Учреждения на балансовом счете N 40404 “Территориальные фонды обязательного медицинского страхования“ N 40404810400000030095 открыт в ГРКЦ ГУ ЦБ Банка России по Саратовской области с 26.10.2006 для учета субвенций врачам терапевтам участковым, медицинским сестрам врачей терапевтов участковых.

Текущий счет N 40703810200002000128 открыт в ГРКЦ ГУ ЦБ Банка России по Саратовской области с 01.10.2007 для учета средств, полученных от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений и средств от иной приносящей доход
деятельности.

Текущий счет N 40302810400000000114 открыт в ГРКЦ ГУ ЦБ Банка России по Саратовской области с 15.05.2008 для учета средств, поступающих во временное распоряжение для обеспечения заявки на участие в аукционе (конкурсе) и обеспечения исполнения контракта. Счет закрыт 19.12.2008.

Анализ нормативной правовой базы и учредительных документов,

регулирующих деятельность бюджетного учреждения

Муниципальное медицинское учреждение “Медико-санитарная часть СПЗ“ создано в соответствии с постановлением администрации г. Саратова от 29.10.1993 N 475, приказом Управления здравоохранения г. Саратова от 27.02.1995 N 21-л, распоряжением комитета по управлению имуществом г. Саратова от 24.04.1995 N 92-р.

В проверяемом периоде действовали вторая и третья редакции Устава Учреждения.

Вторая редакция была утверждена ИФНС по Заводскому району г. Саратова 19.02.2007, о чем внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц за N 2076451025100. Изменение второй редакции Устава было зарегистрировано ИФНС по Заводскому району г. Саратова 20.10.2008 за N 2086451041488.

Третья редакция Устава была утверждена ИФНС по Заводскому району г. Саратова 20.07.2009, о чем внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц за N 2096451035635. Изменение третьей редакции Устава было зарегистрировано ИФНС по Заводскому району г. Саратова 21.09.2009 за N 2096451042004.

Согласно действующей редакции Устава (п. 1.6) Учреждение является правопреемником МУЗ “Медико-санитарная часть СПЗ“ комитета здравоохранения администрации г. Саратова.

Целью создания Учреждения является сохранение и укрепление здоровья обслуживаемого населения путем оказания высококвалифицированной медицинской помощи, а также проведения мероприятий по профилактике заболеваний (п. 2.1 Устава).

Учреждение является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета, открытые в соответствии с законодательством РФ, лицевые счета в органах казначейства, печать со своим наименованием и наименованием вышестоящего органа управления здравоохранением, штампы и бланки (п. 1.5 Устава).

Учреждение поставлено
на учет в ИФНС по Заводскому району г. Саратова. ОГРН 1026402494018. ИНН/КПП 6451126335/645101001.

За Учреждением на праве оперативного управления закреплено муниципальное имущество, состав и стоимость которого определяются в договоре “О закреплении муниципального имущества на праве оперативного управления“ от 07.02.1996 N 51. Состав и стоимость имущества корректируются ежегодными дополнительными соглашениями к договору.

По состоянию на 01.01.2009 первоначальная стоимость имущества составляла 77869,6 тыс. руб., остаточная стоимость - 13715,8 тыс. руб., в том числе:

- транспортные средства - 2500,9 тыс. руб. и 297,1 тыс. руб. соответственно;

- прочее имущество - 75368,7 тыс. руб. и 13418,7 тыс. руб. соответственно.

Здания, сооружения, помещения, не являющиеся муниципальной собственностью, находятся у Учреждения в срочном возмездном пользовании (п. 4.1 Устава).

Согласно пункту 5.3 Устава Учреждение имеет право приобретать или арендовать при осуществлении деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд, что противоречит требованиям ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, запрещающей бюджетному учреждению получать кредиты (займы).

На виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию, Учреждением получены соответствующие лицензии.

На основании Генерального разрешения N 001 комитетом здравоохранения администрации города Саратова было выдано разрешение на осуществление приносящей доход деятельности от 11.01.2009 N 028.

Коллективный договор ММУ “МСЧ СПЗ“ на 2006 - 2008 гг. был зарегистрирован комитетом по труду и социальному развитию администрации г. Саратова 28.12.2005 за N 364.

Коллективный договор ММУ “МСЧ СПЗ“ на 2009 - 2011 гг. был утвержден на конференции коллектива работников 15.12.2008. Отметка о регистрации договора в комитете по труду Министерства труда и социального развития области на предоставленном договоре отсутствует.

В ходе проверки не были предоставлены Положения о структурных
подразделениях, предусмотренные Правилами внутреннего трудового распорядка для работников МУЗ МСЧ СПЗ (п. 3.2), которые наряду с должностными инструкциями (функциональными обязанностями) должны определять круг обязанностей, выполняемых каждым работником.

Приказами от 10.01.2008 N 5 и от 10.01.2009 N 7 была утверждена учетная политика Учреждения на 2008 и 2009 годы соответственно.

Проверка правильности составления сметы доходов

и расходов и обоснованности расчетов к ней

МУЗ “ГКБ N 12“ в проверяемом периоде являлось главным администратором доходов от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений и средств от иной приносящей доход деятельности по:

- прочим доходам от оказания платных услуг получателями средств бюджетов городских округов и компенсации затрат бюджетов городских округов;

- невыясненным поступлениям, зачисляемым в бюджеты городских округов.

Доходы по вышеназванным видам первоначально планировались Учреждением на 2008 год в размере 7934,3 тыс. руб., на 2009 год - 7915,5 тыс. руб.

В связи с отсутствием расчетов к смете проверить обоснованность плановых показателей по доходам, получаемым от приносящей доход деятельности, не представляется возможным.

В течение 2008 года плановые назначения по доходам были уменьшены до 5803,3 тыс. руб. (на 26,9 %), за 9 месяцев 2009 года - до 6700,0 тыс. руб. (на 15,4 %).

Фактическое исполнение составило 5531,5 тыс. руб. (или 95,3 % уточненного годового плана) в 2008 году, 3123,5 тыс. руб. (или 46,6 % уточненного годового плана) - за 9 месяцев 2009 года.

Расходы МУЗ “ГКБ N 12“ на 2008 год первоначально была утверждены по целевым статьям подраздела 09 01 на общую сумму 36055,5 тыс. руб., в том числе за счет бюджетных ассигнований - на сумму 28452,2 тыс. руб., за счет доходов от приносящей доход деятельности - на сумму 7603,3
тыс. руб.

В течение 2008 года на основании уведомлений комитета по здравоохранению, выданных МУЗ “ГКБ N 12“, расходы были уменьшены до 33488,8 тыс. руб. (на 7,1 %), в том числе за счет бюджетных ассигнований - до 27685,5 тыс. руб., (на 2,7 %), за счет доходов от приносящей доход деятельности - до 5803,3 тыс. руб. (на 23,1 %).

Расходы МУЗ “ГКБ N 12“ на 2009 год первоначально были утверждены по целевым статьям подразделов 09 01 и 09 03 на общую сумму 61063,2 тыс. руб., в том числе за счет бюджетных ассигнований - на сумму 54063,2 тыс. руб., за счет доходов от приносящей доход деятельности - на сумму 7000,0 тыс. руб.

В течение 2009 года на основании уведомлений комитета по здравоохранению, выданных МУЗ “ГКБ N 12“, расходы были увеличены до 63488,7 тыс. руб. (на 3,9 %), в том числе за счет бюджетных ассигнований увеличены до 56788,7 тыс. руб. (на 5,0 %), за счет доходов от приносящей доход деятельности уменьшены до 6700,0 тыс. руб. (на 4,3 %).

В ходе проверки не были предоставлены расчетные или иные обоснования первоначально запланированных расходов Учреждения, а также правомерности их изменений. Между тем ряд осуществленных в проверяемом периоде изменений бюджетных ассигнований повлек за собой неэффективное использование бюджетных средств. Например.

По договору N 11 от 18.04.2008 с ООО “Анлейс“ последнему за счет бюджетных ассигнований во 2-м квартале 2008 года были перечислены денежные средства в сумме 21,0 тыс. руб. за оказание услуг по составлению дефектной ведомости и локального сметного расчета по текущему и капитальному ремонту пищеблока (КОСГУ 225 “Услуги по содержанию имущества“). Договор был зарегистрирован
комитетом по экономике администрации г. Саратова 22.04.2008 за N 8414. Заключение комитета здравоохранения администрации г. Саратова о целесообразности совершения сделки было дано 28.04.2008 за N 03.02-01.01/2977. Факт выполнения работ подтвержден актом, а также дефектной ведомостью и локальным сметным расчетом на сумму 1400,0 тыс. руб. В связи с уменьшением бюджетных ассигнований по указанному коду 21.05.2008 на 1300,0 тыс. руб. (уведомление от 21.05.2008 N 397), решение о проведении ремонта принято не было. Расходы в сумме 21,0 тыс. руб. не являются, следовательно, эффективными.

В мае 2008 года на основании решения Саратовской городской Думы от 21.05.2008 N 28-295 “О внесении изменений и дополнений в решение Саратовской городской Думы от 20.12.2007 N 23-223 “О бюджете города на 2008 год“, бюджетные ассигнования Учреждения по коду 224 “Арендная плата за пользование имуществом“ были увеличены на 8000,0 тыс. руб. (уведомление от 28.05.2008 N 441). Согласно письму Учреждения в адрес комитета здравоохранения администрации г. Саратова от 28.03.2008 N 142 фактическая потребность составляла 4950,0 тыс. руб. В результате этого денежные средства в сумме 3050,0 тыс. руб. были выведены из оборота городского бюджета до уменьшения бюджетных ассигнований Учреждения по указанному коду в октябре 2008 года уведомлением от 28.10.2008 N 441. При этом потери бюджета города, рассчитанные с учетом ставки рефинансирования в размере 1/300 за каждый день с 28.05.2008 по 27.10.2008, составили 169,6 тыс. руб.

Учреждением были заключены договоры на 2008 и на 2009 год с ОВО УВД Заводского района г. Саратова на установку и использование в помещениях Учреждения тревожной кнопки и средств ОПС. Условиями договоров не предусматривалась передача в собственность учреждения тревожной кнопки
и средств ОПС, а также обеспечение Учреждением их надлежащего технического состояния. Однако Учреждением были заключены договоры на услуги по техническому содержанию тревожной кнопки и средств ОПС с ФГУП “Охрана“ МВД РФ. Сумма неэффективных расходов по этому основанию составила в проверяемом периоде 59,6 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма расходов, осуществленных неэффективно, составила 3130,6 тыс. руб., потери бюджета города составили 169,6 тыс. руб.

Проверка состояния бухгалтерского учета

и исполнения сметы доходов и расходов учреждения

В ходе проверки была предоставлена Учетная политика Учреждения на 2008 и 2009 годы, согласно которым бухгалтерский учет в Учреждении осуществляется на основании Инструкций по бюджетному учету, утвержденных приказами Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н и от 30.12.2008 N 148н соответственно (далее Инструкция N 25н и Инструкция N 148н).

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон N 129-ФЗ принят 21.11.1996, а не 20.11.1996.

В нарушение Федерального закона от 20.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (ст. 6) в составе учетной политики не утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (например, форма Отчета по полученным и израсходованным ГСМ, которая в соответствии с учетной политикой на 2009 год является первичным учетным документом при учете ГСМ); порядок контроля за хозяйственными операциями; иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. В частности.

Приказом об учетной политике на 2008 год:

- не определен порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками;

- не определен порядок распределения расходов учреждения, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты (расходы) по конкретному виду деятельности;

-
не установлен порядок формирования уникального инвентарного номера основных средств;

- не сформирован порядок документооборота;

- не установлены предельные размеры выдачи денежных средств под отчет.

Приказом об учетной политике на 2009 год;

- не утвержден перечень лиц, которым могут выдаваться доверенности на получение товарно-материальных ценностей, что было предусмотрено п. 2.16 приказа об учетной политике на 2008, в ходе проверки данное нарушение устранено;

- не определены элементы налоговой политики (в частности, не установлен метод исчисления налога на прибыль, не утвержден перечень прямых расходов, связанных с оказанием платных медицинских услуг и т.д.);

- не отражено, создаются ли резервы на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения, ремонт основных средств (согласно п. 3.10 учетной политики за 2008 год указанные резервы не создавались);

- не отражен порядок списания ГСМ (согласно учетной политике 2008 года списание ГСМ производилось по факту, но не выше норм), не установлены нормы расхода ГСМ для используемого Учреждением автомобильного транспорта, в ходе проверки данные нарушения устранены;

- не установлены предельные размеры выдачи денежных средств под отчет;

- не утверждены фактически применяемые Учреждением регистры бухгалтерского учета, не предусмотренные Инструкцией N 148н (например, журналы операций N 81 “Журнал по доходам“ и N 82 “Журнал по безвозмездным поступлениям“).

В нарушение Инструкций N 25н и 148н первичные учетные документы, относящиеся к журналу операций N 4 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“, брошюруются не в хронологическом, а в алфавитном порядке. На обложках папок с первичными документами не указываются название и порядковый номер папки (дела), начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле). Не во всех журналах операций заполнены такие обязательные реквизиты как должность и расшифровка подписи исполнителя, имеется подпись главного бухгалтера.

Обороты по журналу операций N 3 “Расчеты с подотчетными лицами“ за январь - февраль 2008 года не совпадают с оборотами главной книги за соответствующий период.

Бухгалтерский учет в Учреждении осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

В нарушение п. 1.4 Приказа об учетной политике на 2008 год и п. 1.3.2 Приказа об учетной политике на 2009 год обязанности главного бухгалтера на время его отсутствия осуществлялись заместителем главного бухгалтера без оформления соответствующего приказа руководителя о возложении обязанностей.

В бухгалтерском учете в нарушение Инструкции N 25н и Инструкции N 148н при учете талонов на ГСМ не использовался счет 020105000 “Денежные документы“. Талоны на ГСМ приходовались непосредственно на счет 010503000 “Горюче-смазочные материалы“, на котором должны учитываться все виды топлива, горючего и смазочных материалов. В результате в бухгалтерском учете на конец отчетного периода показывались остатки бензина АИ-92, а не имеющиеся фактически в наличии остатки неиспользованных талонов на бензин, что приводило к искажению бухгалтерской отчетности, например по кодам строк 080 и 175 баланса (ф. 0503130). Общая сумма оприходованных с нарушениями Инструкций талонов на ГСМ в проверяемом периоде составила 1266,7 тыс. руб.

При заключении договоров допускались нарушения статей 161 и 219 Бюджетного кодекса РФ в части принятия Учреждением бюджетных обязательств сверх доведенных ему по кодам классификации расходов лимитов бюджетных обязательств. Например.

При заключении Учреждением муниципального контракта на поставку нефтепродуктов от 28.03.2008 N 1133/08 с ООО “Мегаполис - Топливная Компания“ на сумму 499,0 тыс. руб. (код КОСГУ - 340 “Увеличение стоимости материальных запасов“) превышение лимита составило 402,7 тыс. руб., договоров на техническое обслуживание лифтов и текущий ремонт лифтов от 23.06.2008 N 099/08Т и от 16.09.2008 N 158/08Т с ООО “Мегатех“ на общую сумму 115,5 тыс. руб. превышение лимита составило 76,0 тыс. руб. (код КОСГУ - 225 “Услуги по содержанию имущества“).

В связи с тем, что в оперативном управлении МУЗ “ГКБ N 12“ отсутствуют объекты недвижимости, и в соответствии с п. 4.1. Устава Учреждение располагается в арендованных зданиях. В проверяемом периоде действовало два договора аренды между Учреждением и ООО “Парацельс“. Объект аренды - 5 нежилых зданий общей площадью 14456,0 кв. м.

Договор N 27-11/пр был заключен 29.12.2007. Срок действия договора - с 01.01.2008 по 25.12.2008. Размер арендной платы - 6000,0 тыс. руб. в год из расчета 500,0 тыс. руб. в месяц. Первоначальной сметой на 2008 год были предусмотрены расходы Учреждения по коду КОСГУ 224 “Арендная плата за пользование имуществом“ в сумме 4000,0 тыс. руб. Таким образом, превышение лимитов в момент заключение договора составило 2000,0 тыс. руб. Договор был поставлен на учет в комитете по экономике 25.01.2008 (учетная запись 1432), в финансовом управлении Заводского района комитета по финансам администрации г. Саратова - 18.06.2008 (учетная запись 999155).

Договор N 2008-29/1/а был заключен 25.12.2008. Срок действия договора - с 26.12.2008 по 30.11.2009. Размер арендной платы - 33600,0 тыс. рублей из расчета 3000,0 тыс. руб. в месяц. Обоснование увеличения размера арендной платы в 6 раз отсутствует. Первоначальной сметой на 2009 год были предусмотрены расходы Учреждения по коду КОСГУ 224 “Арендная плата за пользование имуществом“ в сумме 19098,1 тыс. руб. Таким образом, превышение лимитов в момент заключения договора составило 14501,9 тыс. руб. Договор был поставлен на учет в комитете по экономике 30.01.2009 (учетная запись 2135), в финансовом управлении Заводского района комитета по финансам администрации г. Саратова - 17.02.2009 (учетная запись 99933).

Нарушение бюджетным учреждением при заключении договоров требований ст. 161 Бюджетного кодекса РФ является основанием для признания их судом недействительными по иску соответствующего главного распорядителя бюджетных средств. Между тем, комитет по здравоохранению, как главный распорядитель бюджетных средств, признал целесообразность сделок письмами от 19.01.2008 N 03.02-01.01/508 и от 26.01.2009 N 03.02-01-01/613, т.е. уже после начала действия договоров.

Общая сумма нарушений статей 161 и 219 Бюджетного кодекса РФ в части принятия Учреждением бюджетных обязательств сверх доведенных ему по кодам классификации расходов лимитов бюджетных обязательств - 17076,9 тыс. руб.

В Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, являющейся приложением к Балансу получателя бюджетных средств (ф. 0503130) данные о стоимости арендованного имущества отсутствуют, вследствие чего отчетность не может считаться достоверной.

В ходе проверки сплошным порядком были проверены первичные банковские документы по лицевым счетам и установлено, что в марте 2008 года Учреждением за счет средств бюджета города было перечислено на расчетный счет ООО “Парацельс“ 2950,0 тыс. руб. (п/п от 05.03.2008 N 263) для погашения задолженности согласно определению Арбитражного суда Саратовской области от 14.02.2008.

По состоянию на 01.01.2008 кредиторская задолженность перед ООО “Парацельс“ в бухгалтерском учете Учреждения отсутствовала. Отсутствие такой задолженности на 01.01.2007 и на 01.10.2007 подтверждается письмом Учреждения в адрес комитета по финансам администрации г. Саратова от 24.10.2007 б/н.

Кредиторская задолженность в размере 2950,0 тыс. руб. была отражена в журнале операций N 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками только 31.03.2008, то есть после перечисления денежных средств.

В обоснование указанной операции в состав Журнала включены следующие документы:

- определение Арбитражного суда Саратовской области от 14.02.2008 по делу N А57-24489/07-34 об утверждении мирового соглашения по делу о добровольном погашении долга по договору аренды в размере 2950,0 тыс. рублей в пользу ООО “Парацельс“ в безналичном порядке путем перечисления денежных средств в течение 21 дня с момента утверждения мирового соглашения Арбитражным судом Саратовской области;

- мировое соглашение между ООО “Парацельс“ и Учреждением от 14.02.2008;

- акты выполненных работ за март - октябрь 2006 года по арендной плате по договору от 31.12.2005 N 20-56/25 на общую сумму 2950,0 тыс. руб., подписанные ООО “Парацельс“ и МУЗ “Медико-санитарная часть СПЗ“ комитета здравоохранения администрации г. Саратова.

В ходе проверки договор аренды от 31.12.2005 N 20-56/25 предоставлен не был (ни в подлиннике, ни в копии). Тем самым были нарушены требования Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (ст. 17), согласно которым организации обязаны хранить первичные учетные документы, в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

В соответствии с Уставом Учреждения в редакции, действовавшей в 2005 - 2006 году здания, сооружения, помещения Учреждения находились в срочном возмездном пользовании согласно заключенному договору с ОАО “СПЗ“ (п. 4.1 Устава).

Согласно рассмотренным в ходе проверки техническим паспортам на 5 арендованных Учреждением зданий:

- изменение ООО “Парацельс“ в качестве собственника произошло на терапевтический корпус и пищеблок - 25.04.2006; на хозяйственный блок, здание поликлиники и здание аптеки - 26.04.2006;

- учредительный договор о создании ООО “Парацельс“ был заключен 13.02.2006;

- отметка об изменении собственника внесена в технические паспорта только 31.10.2006.

Таким образом, ООО “Парацельс“ не могло являться стороной договора аренды от 31.12.2005 N 20-56/25.

На момент подписания мирового соглашения у Учреждения отсутствовали необходимые объемы бюджетных ассигнований на расходы по оплате даже арендных платежей 2008 года. т.е. при его подписании Учреждением были нарушены нормы бюджетного законодательства (Бюджетный кодекс РФ, ст. 161, 219).

Расходы на оплату кредиторской задолженности по арендной плате на основании мирового соглашения не были предусмотрены сметой Учреждения, (расходы фактически осуществлены 05.03.2008, бюджетные ассигнования на их осуществление выделены 28.05.2008), следовательно, указанные расходы в сумме 2950,0 тыс. руб. не могут считаться целевыми.

В 2008 году было заключено 34 договора за счет средств городского бюджета на общую сумму 15358,9 тыс. руб. (с учетом дополнительных соглашений к договорам), из них: один договор на сумму 2314,8 тыс. руб. был заключен по результатам открытого аукциона, два договора на общую сумму 676,5 тыс. руб. были заключены путем запроса котировок. За счет средств от оказания платных услуг был заключен 131 договор на общую сумму 2714,9 тыс. руб., из которых ни один договор не был заключен по итогам проведения торгов либо путем запроса котировок. Таким образом, договоры с единственным поставщиком были заключены на сумму 15082,5 тыс. руб.

За 9 месяцев 2009 года был заключен 51 договор за счет средств городского бюджета на общую сумму 49080,3 тыс. руб., из них только один договор на сумму 6000,0 тыс. руб. заключен по результатам открытого аукциона. За счет средств от оказания платных услуг было заключено 134 договора на общую сумму 2850,4 тыс. руб., из которых ни один договор не был заключен по итогам проведения торгов либо путем запроса котировок. Таким образом, договоры с единственным поставщиком были заключены на сумму 45930,7 тыс. руб.

Общая сумма расходов, осуществленных Учреждением без проведения конкурсов и запроса котировок, т.е. у единственного поставщика - 61013,2 тыс. руб. Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“ (пп. 1,2 ч. 2 ст. 55) размещение заказа у единственного поставщика допускается в отношении договоров с организациями коммунального комплекса и естественных монополий в общей сумме 11523,5 тыс. руб. В соответствии с письмом Министерства экономического развития и торговли РФ от 02.10.2007 N 14902-АП/Д04 “О разъяснении норм Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ применительно к отношениям, связанным с арендой имущества“ Учреждение не обязано применять предусмотренные Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ процедуры размещения заказов при заключении договоров на аренду недвижимого имущества за 2008 и 2009 годы на общую сумму 39600 тыс. руб. Таким образом, общая сумма неэффективно осуществленных расходов по указанному основанию составляет 9889,7 тыс. руб.

В проверяемом периоде договоры заключались с нарушением Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“ (п. 14 ч. 2 ст. 55) в части превышения предельно допустимых сумм поставок одноименных товаров, оказания одноименных услуг. Например.

В 1-м квартале 2008 года заключены 2 договора на поставку нефтепродуктов с ООО “Мегаполис - Топливная компания“: от 03.03.2008 N 948/08 за счет средств городского бюджета и от 01.01.2008 N 677/07 за счет средств от приносящей доход деятельности на общую сумму 199,9 тыс. руб.

В 1-м квартале 2009 года заключены 3 договора (от 04.02.2009 N 2222, от 12.03.2009 N 2406 и от 12.03.2009 N 2425) на поставку нефтепродуктов с ООО “Мегаполис - Топливная компания“ за счет средств городского бюджета на общую сумму 300,0 тыс. руб.

В 3-м квартале 2009 года с ООО “Мегаполис - Топливная компания“ заключены 4 договора на поставку нефтепродуктов на общую сумму 400 тыс. руб., в наименовании которых указана марка топлива - АИ-92 и АИ-95: от 01.07.2009 N 2814, от 01.07.2009 N 2815, от 18.09.2009 N 3209 и от 18.09.2009 N 3210. Исходя из содержания указанных договоров, Учреждением могли приобретаться по ним любые из 4-х видов нефтепродуктов, поименованные в приложении N 1 к договорам. Фактически по указанным договорам приобретались нефтепродукты одной марки - АИ-92.

Во 2-м квартале 2009 года заключено 3 договора на оказание услуг по стирке белья с ФГУП “Предприятие по обращению с радиоактивными отходами “РосРАО“ на общую сумму 120,0 тыс. руб.: от 29.05.2009 N 82, от 09.06.2009 N 83 и от 09.06.2009 N 84.

В 1-м квартале 2009 года действовал договор на оказание услуг по стирке белья от 17.12.2008 N 22 с ФГУП “Предприятие по обращению с радиоактивными отходами “РосРАО“ на сумму 99,999 тыс. руб., предусматривающий оказание услуг по стирке белья в объеме 4329 кг. Фактически в 1 квартале 2009 года согласно актам выполненных работ осуществлена стирка 4329,6 кг белья на общую сумму 100,033 тыс. руб.

Во 2-м квартале 2009 года действовали 2 договора на оказание услуг по стирке белья на общую сумму 110,0 тыс. руб., заключенные с ФГУП “Предприятие по обращению с радиоактивными отходами “РосРАО“:

- от 06.03.2009 N 67, предусматривающий стирку фактически предоставленного Заказчиком белья в объеме 4329 кг;

- от 29.05.2009 N 82, предусматривающему стирку фактически предоставленного Заказчиком белья в объеме 432 кг.

Фактически во 2-м квартале 2009 года согласно актам выполненных работ осуществлена стирка 6054,65 кг белья на общую сумму 139,9 тыс. руб.

Общая сумма расходов, осуществленных в проверяемом периоде с нарушением п. 14 ч. 2 ст. 55 Федерального закона 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“, составила 1259,8 тыс. руб. Указанные расходы не могут быть признаны экономически обоснованными и эффективными.

В ходе проверки были установлены также иные нарушения:

- в договорах на поставку товаров не оговаривалось количество поставляемого товара;

- условиями договоров предусматривалось изменение цен поставляемых товаров в период их действия;
<“r>- не заполнялись в полном объеме обязательные реквизиты.

В нарушение ст. 161 Бюджетного кодекса РФ в договоре на поставку нефтепродуктов от 01.01.2008 N 677/07 была предусмотрена его пролонгация на следующий календарный год.

В нарушение Федерального закона от 20.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ и принятой учетной политики инвентаризация обязательств в проверяемом периоде Учреждением не проводилась. В ходе проверки был предоставлен акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 30.09.2009. В качестве основания проведения инвентаризации обязательств в акте указан приказ о создании инвентаризационной комиссии от 21.01.2009 N 18. В акте отсутствуют данные о просроченной задолженности, о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В акте указаны 17 организаций-дебиторов и 32 организаций-кредиторов, акты сверки предоставлены только с 10-ю организациями. При этом данные не во всех актах взаимных расчетов соответствуют данным, отраженным в акте инвентаризации по состоянию на 30.09.2009:

- ОАО “Ростелеком“ - 3263,18 руб. и 3321,66 руб. соответственно (дебиторская);

- ЗАО “Завод “Медтехника“ 5369,04 руб. и 339,84 руб. (кредиторская) соответственно.

Несмотря на это все суммы указаны в акте инвентаризации как подтвержденные в ходе инвентаризации.

Вследствие этого отраженная в отчетности Учреждения кредиторская и дебиторская задолженность не может считаться достоверной.

По данным Учреждения на 30.09.2009 дебиторская задолженность составляет 356,8 тыс. руб., кредиторская задолженность 4340,1 тыс. руб.

В нарушение Трудового кодекса РФ (ст. 168) в 2008 году в Учреждении не были определены коллективным договором или локальным нормативным актом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

В 2008 году допускалось направление работников Учреждения в командировки без выдачи под отчет авансов на командировочные расходы (авансовые отчеты от 07.07.2008 N 9, от 01.10.2008 N 13, от 06.10.2008 N 14, от 18.12.2008 N 17).

На основании приказа комитета здравоохранения администрации г. Саратова от 15.02.2008 N 29-к приказом по Учреждению от 21.02.2008 N 5-к главный врач Прохоров С.А. был направлен в командировку в гг. Москву, Даллас (США) сроком на 14 календарных дней с 09.03.2008 по 24.03.2008 с оплатой командировочных расходов за счет предпринимательской деятельности.

В нарушение Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 “О языках народов Российской Федерации“ (п. 1 ст. 16) к авансовому отчету Прохорова С.А. от 25.03.2008 N 4 не приложен перевод документов, составленных на английском языке - оплаченного счета гостиницы за проживание, посадочных талонов на авиаперелет Даллас - Атланта и Атланта - Москва.

В состав авансового отчета Прохорова С.А. от 25.03.2008 N 4 по командировке необоснованно включены расходы в сумме 152,5 тыс. руб., в том числе:

- транспортные расходы (код КОСГУ 222), связанные с авиаперелетом из Москвы в Даллас и обратно, не подтвержденные первичными документами об их оплате, в сумме 44,5 тыс. руб.;

- расходы, связанные с оформлением визы (код КОСГУ 226), произведенные подотчетным лицом 22.01.2008, то есть до момента подписания приказа о направлении его в командировку, в сумме 10,0 тыс. руб.;

- расходы на проживание (код КОСГУ 226), не подтвержденные первичными документами об оплате в сумме 3120 долларов США (73,4 тыс. руб. по курсам ЦБ РФ на даты частичной оплаты при возмещении);

- суточные в сумме 0,4 тыс. руб. по территории РФ и 864 доллара США по территории США (20,3 тыс. руб. по курсу ЦБ РФ на дату возмещения), расчет которых не подтвержден первичными документами - ксерокопией загранпаспорта с отметками о пересечении границы РФ, билетом на авиаперелет Москва - Даллас;

- 3,9 тыс. руб., возмещенные Прохорову С.А. по авансовому отчету вследствие нарушения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (п. 2, ст. 11) в части учета по операциям в иностранной валюте.

Указанные расходы были приняты к бухгалтерскому учету и возмещены подотчетному лицу в полном объеме. Между тем, они не могут быть признаны эффективными. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 210, 217, 237, 238) эти расходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В ходе проверки были выявлены нарушения Инструкции 25н и Инструкции 148н в части учета основных средств и материальных запасов.

В проверяемом периоде имели место факты учета основных средств в составе материальных запасов;

- электрической плиты стоимостью 0,490 тыс. руб. и двух телефонных аппаратов стоимостью 0,340 тыс. руб. и 0,360 тыс. руб. (авансовый отчет Сатаровой В.С. от 30.01.2009 N 1);

- электрической плитки стоимостью 0,440 тыс. руб. (авансовый отчет Сатаровой В.С. от 30.06.2009 N 6);

- телефонного аппарата стоимостью 0,330 тыс. руб. (авансовый отчет Сатаровой В.С. от 30.09.2009 N 9);

- флэш USB Pen Drive 2 Go A-Data PD14 стоимостью 0,296 тыс. руб. (авансовый отчет N 18 от 31.12.2008).

Порядок формирования уникального инвентарного номера основного средства, утвержденный приказом об учетной политике Учреждения на 2009 год, не соответствует фактически применяемому порядку.

В нарушение Инструкции 148н при вводе в эксплуатацию основного средства - автомобиля ГАЗ-31029 (инв. N 31534101002112), полученного безвозмездно от физического лица и принятого к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости 20,7 тыс. руб. - произведено начисление 100 %-й амортизации при сроке полезного использования указанного основного средства согласно акту о приеме-передаче от 15.09.2009 N 52 - 60 месяцев. Результатом является искажение отчетности Учреждения.

При выборочной проверке ведения инвентарных карточек учета основных средств были выявлены нарушения при заполнении раздела “Краткая характеристика объекта“. Например, в инвентарной карточке учета от 30.06.2008 N 1173 на компьютер Intel Celeron/intel 945 GC/О3У не указаны в полном объеме наименования признаков, характеризующих объект и прочие сведения.

В результате такого подхода затрудняется идентификация объектов основных средств в части их комплектации и, как следствие, в Учреждении не обеспечивается их сохранность.

Ремонт автотранспортных средств проводился в проверяемом периоде силами работников Учреждения (водителей). В ходе ремонта использовано запасных частей к автомобилям на общую сумму 317,9 тыс. руб., в том числе:

- в 2008 году - на сумму 213,2 тыс. руб. (163 позиции);

- за 9 месяцев 2009 года - на сумму 104,6 тыс. руб. (94 позиции).

В связи с тем, что в Учреждении не проводятся мероприятия по планированию ремонта автотранспортных средств, не составляются дефектные ведомости перед проведением ремонтных работ и сметные расчеты предполагаемых ремонтных работ, не ведется учет произведенных ремонтов в разрезе отдельных единиц автотранспортных средств, нельзя оценить указанные расходы в сумме 317,9 тыс. руб. как экономически обоснованные и эффективные.

В проверяемом периоде в Учреждении проводились ремонты арендованных помещений силами работников без разделения их на текущие и капитальные.

Всего в проверяемом периоде приобретено строительных материалов на общую сумму 603,5 тыс. руб., в том числе:

- в 2008 году - на сумму 299,0 тыс. руб.;

- за 9 месяцев 2009 года - на сумму 304,5 тыс. руб.

В связи с тем, что в Учреждении перед проведением ремонтных работ не составляются дефектные ведомости, сметные расчеты предполагаемых ремонтных работ, не ведется учет произведенных ремонтов в разрезе отдельных помещений, нельзя оценить указанные расходы в сумме 603,5 тыс. руб. как экономически обоснованные и эффективные.

В ходе проверки были установлены случаи принятия к учету материальных ценностей по первичным документам, получателями которых числились иные организации. Например.

В составе авансового отчета Сатаровой В.С. от 30.04.2008 N 5 была принята к учету товарная накладная от 15.04.2008 N 3811030395 поставщика ООО “Метро Кэш энд Кэрри“ и кассовый чек на ее оплату в сумме 0,9 тыс. руб., где покупателем указана Администрация МКК (юр. адрес: г. Саратов, Жуковского, 26).

Учреждением в проверяемом периоде были заключены договоры с ООО “Аква-Дизайн“ на общую сумму 19,9 тыс. руб. В течение всего периода к учету принимались первичные документы, в которых получателем значилось финансовое управление администрации Заводского района.

Учет доверенностей, выданных на получение товарно-материальных ценностей, ведется Учреждением в электронном виде. Корешки сформированных доверенностей брошюруются. На корешках от выданных доверенностей не заполняется реквизит “Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения“, в связи с чем невозможно оценить исполнение требование Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 “О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности“ (далее - Инструкция N 17) в части запрета на выдачу новой доверенности лицам, которые не отчитались в использовании ранее выданной доверенности, срок действия которой истек.

Выявлены случаи выдачи нескольких доверенностей одному и тому же материально ответственному лицу в один день. Например, 22.01.2008 выписаны две доверенности на материально ответственное лицо Чиркову Н.В.: N 14 на получение материальных ценностей от СОАС “Фармация“ и N 16 на получение материальных ценностей от поставщика Корпорация “Диполь“ (ЗАО).

На ряде доверенностей отсутствуют наименования должностей и/или подписи получивших их лиц.

Допускалась выдача доверенностей лицам, отсутствующим в списке материально ответственных лиц, имеющих право получения доверенностей из бухгалтерии на приобретение материальных ценностей, утвержденным руководителем Учреждения, например:

- Селивановой В.Н. выдана доверенность от 15.01.2008 N 8 на получение материальных ценностей от ОСП Саратовский Почтамт УФПС Саратовской области ФГУП “Почта России“;

- Куприяновой Т.А. выданы доверенности от 02.06.2008 N 195, от 09.06.2008 N 207 и от 20.06.2008 N 219 на получение материальных ценностей от ООО “Мегаполис - Топливная Компания“.

Проверкой путевых листов установлено следующее.

В нарушение Инструкции N 25н, Инструкции 148н, Федерального закона от 20.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“, приказа Минтранса от 18.09.2008 N 152 “Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов“ во всех путевых листах не заполнялись реквизиты: имя и отчество водителя, N водительского удостоверения, класс водителя, подпись диспетчера-нарядчика или лица, его заменяющего, подтверждающая время возвращения автомобиля в гараж, расшифровки подписей, подпись механика или лица, его заменяющего, подтверждающая правильность показаний спидометра при возвращении в гараж, на оборотной стороне путевого листа не заполняется время выезда по маршруту и возвращения с маршрутного задания, отсутствуют подписи лиц, удостоверяющие выполнение маршрутного задания.

Отсутствие подписей должностного лица, удостоверяющего показания спидометра при возвращении в гараж и время возвращения автомобиля в гараж свидетельствует об отсутствии контроля за использованием муниципального имущества - автотранспортных средств. Это подтверждается также сведениями, полученными при сопоставлении данных путевых листов и приложенных к ним водителями (материально ответственными лицами) кассовых чеков АЗС на заправку автомобилей топливом. Например.

Согласно путевому листу от 30.09.2009 N 1364 автомобиля ГАЗ 31029, государственный номерной знак 178, остаток бензина при возвращении - 60,461 литров, что на 5,461 литров превышает объем топливного бака указанного автомобиля согласно его техническим характеристикам.

Согласно кассовым чекам, приложенным к путевым листам за сентябрь автомобиля Газель, государственный номерной знак 549 (водители Волков М.Г. и Григорьев А.А.) заправка 02 - 04.09.2009, 07 - 10.09.2009, 15 - 18.09.2009, 21 - 22.09.2009, 24.09.2009 осуществлялась до выезда автомобиля из гаража либо до прохождения водителями предрейсового медицинского осмотра. То же по путевым листам и приложенным к ним кассовым чекам:

- за 02 - 04.09.2009 автомобиля ВАЗ 2114, государственный номерной знак 248 (водитель Григорьев А.А.);

- за 30.07.2008 автомобилей ГАЗ 3307, государственный номерной знак 53-83 и ГАЗ 31029. государственный номерной знак 010 (водитель Руднев А.В.).

Согласно путевому листу от 11,09.2009 N 1278 автомобиля ГАЗ 31023, государственный номерной знак 643, водителю Аленину А.А. выданы в течение рабочего дня 30 литров бензина АИ-92 и израсходованы им почти полностью (остаток бензина на конец дня - 0,501 л). Фактически указанное количество бензина приобретено уже после возвращения автомобиля в гараж - в 17:23 (Юл) и в 18:47 (20 л) - и не может рассматриваться как топливо, израсходованное в течение рабочего дня 11.09.2009. Аналогично, по путевому листу от 01.09.2009 N 1215 автомобиля Газель, государственный номерной знак 549, водителю Волкову М.Г. были выданы в течение рабочего дня 10 литров бензина АИ-92, которые были израсходованы им почти полностью (остаток бензина на конец дня - 0,424 л), фактически указанное количество было приобретено после времени возвращения в гараж - в 17:54 - и не может рассматриваться как топливо, израсходованное в течение рабочего дня 01.09.2009.

Согласно путевому листу от 25.09.2009 N 1351 автомобиля УАЗ, государственный номерной знак 137, водителю Левьеву А.И. выдано по заправочному листу 20 литров бензина. Кассовые чеки АЗС от 25.09.2009 водителем Левьевым А.И. не представлены. В то же время к отчету приложен кассовый чек АЗС от 26.09.2009, свидетельствующий о заправке 26.09.2009 в 11 час. 13 мин. 20 л бензина АИ-92. При этом путевой лист за 26.09.2009 отсутствует. Следующий путевой лист датирован 28.09.2009. Данные показаний спидометров на путевых листах от 25.09.2009 и от 28.09.2009 подтверждают отсутствие выезда автомобиля из гаража 26.09.2009.

На ряде путевых листов за 2008 год не проставлены номера этих путевых листов (например, в путевых листах за 01 - 04.07.2008. автомобиля ГАЗ 3307 с государственным номерным знаком 53 - 83), имеются не заверенные исправления (например, в путевых листах NN 1326, 1334, 1340, 1347, 1352 автомобиля ГАЗ 31029, государственный номерной знак 178).

Путевой лист с одним и тем же номером выписывался на два разных автомобиля. Например:

- путевой лист N 986 от 24.07.2008 выписан одновременно на автомобиль ГАЗ 3307, государственный номерной знак 53 - 83 и автомобиль ГАЗ 31029, государственный номерной знак 010;

- путевой лист N 984 от 24.07.2008 выписан одновременно на автомобиль ВАЗ 2114, государственный номерной знак 248 и автомобиль Газель, государственный номерной знак 549.

Путевой лист с одним и тем же номером выписывался на один автомобиль за разные даты. Например, по автомобилю Газель, государственный номерной знак 549, выписано два путевых листа с N 1339: от 23.09.2009 и от 24.09.2009.

В нарушение приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 “Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов“ и письма Министерства здравоохранения РФ и Министерства транспорта РФ от 21.08.2003 N 2510/9468-03-32 “О предрейсовых медицинских осмотрах водителей транспортных средств“ на ряде путевых листов отсутствуют такие обязательные реквизиты как отметка о дате и времени проведения предрейсового медицинского осмотра водителя.

Фактический расход топлива по всем путевым листам соответствует нормативному (в литрах) с точностью до 1 - 3 знаков после запятой. Экономии и перерасхода не существует. Остаток топлива в баке автомобиля также указывается в литрах с точностью до 1 - 3 знаков после запятой (например, по автомобилю ВАЗ 2114 с государственным номерным знаком 248, согласно путевому листу от 19.07.2008 N 967 остаток топлива при выезде - 0,14 л, при возвращении - 0,07 л; по автомобилю Газель, государственный номерной знак 549 согласно путевому листу от 23.09.2009 N 1339 остаток топлива при выезде - 0,406 л, при возвращении - 0,006 л).

Таким образом, учитывая выявленные нарушения при заполнении обязательных реквизитов путевых листов и порядка их заполнения, отсутствие подписей лиц, ответственных за их составление, несоответствие путевых листов и кассовых чеков на заправку автомобилей и тому подобные нарушения, расходы на ГСМ, списанные по путевым листам за проверяемый период, не могут быть признаны экономически обоснованными и эффективными. Всего в проверяемом периоде таких расходов осуществлено на сумму 1266,7 тыс. руб., в том числе:

- 775,3 тыс. руб. - в 2008 году;

- 491,4 тыс. руб. - за 9 месяцев 2009 года.

В нарушение статьи 329 Трудового кодекса РФ (запрещающей работу по совместительству, непосредственно связанную с управлением транспортными средствами работникам, труд которых непосредственно связан с управлением транспортными средствами) приказами руководителя Учреждения от 15.01 2008 N 5 л/с, от 21.01.2008 N 9 л/с, от 08.02.2008 N 23 л/с, от 23.05.2008 N 95 л/с 8-ми водителям АХЧ в течение 2008 года было разрешено совместительство на 0,5 ставки водителя.

В 2008 году графики работы водителей составлялись и утверждались руководителем учреждения с нарушениями Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденного приказом Минтранса РФ от 20.08.2004 N 15 “Об утверждении Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей“:

- в нарушение пункта 4 Положения графиками работы водителей не установлено время перерывов для отдыха и питания;

- в нарушение раздела II графиками работы всем водителям устанавливалась продолжительность рабочего времени за месяц, превышающая нормальное число рабочих часов;

- в нарушение пункта 12 Положения продолжительность ежедневной работы (смены) водителей устанавливалась равной 12 часам, без установления локальным нормативным актом ограничения общей продолжительности управления автомобилем в течение периода ежедневной работы (смены) не более 9 часов.

Выборочной проверкой путевых листов выявлены нарушения водителями утвержденного главным врачом графика работы, несоответствия табелей учета рабочего времени фактическому времени работы водителей согласно путевым листам. Например.

Графиком работы водителей за сентябрь 2009 года, утвержденным главным врачом МУЗ “ГКБ N 12“, предусмотрена работа водителя Левьева А.И. по совместительству в течение 22-х рабочих дней (01 - 04.09.2009; 07 - 11.09.2009; 14 - 18.09.2009; 21 - 25.09 2009; 28 - 30.09.2009) с 16 до 20 часов рабочего дня, что соответствует 88-и часам работы в сентябре 2009 года. Данные табеля учета рабочего времени за сентябрь 2009 г. подтверждают соблюдение водителем Левиным А.И. графика работы по датам выхода на работу и количеству часов отработанного времени. В то же время, согласно путевым листам автомобиля УАЗ, государственный номерной знак 137 за сентябрь 2009 года (NN 1221, 1222, 1242, 1265, 1271, 1280, 1288, 1302, 1308, 1321, 1329, 1234, 1344. 1351, 1357, 1369, б/н от 05.09.2009), Левьев А.И. работал водителем во время работы по своей основной работе - с 7 часов до 17 часов (до 19 часов 04.09.2009), при этом дни работы согласно путевым листам не всегда совпадают с днями работы согласно табелю рабочего времени. А именно:

- отсутствуют путевые листы, подтверждающие отработанные Левьевым А.И., согласно табелю учета рабочего времени 24 часа в сентябре 2009 в качестве совместителя: 03.09.2009 (4 ч), 07.09.2009 (4 ч), 08.09.2009 (4 ч), 15.09.2009 (4 ч), 18.09.2009 (4 ч), 29.09.2009 (4 ч);

- согласно путевому листу б/н от 05.09.2009 Левьев А.И. выходил на работу в субботу 05.09.2009 с 7 до 17 часов, что не предусмотрено утвержденным графиком работы и не учтено табелем рабочего времени, в бухгалтерском учете произведено списание бензина по указанному путевому листу в количестве 10,5 литров.

При проверке путевых листов за июль 2008 года также выявлены несоответствия дней работы водителей согласно путевым листам графику работы водителей на июль 2008 г., утвержденному главным врачом, и рабочим дням, учтенным табелем учета рабочего времени водителей за июль 2008 года. В частности:

- отсутствуют путевые листы, подтверждающие отработанные водителем Рудневым А.В. согласно табелю учета рабочего времени 25 часов в июле 2008 г.: 17.07.2008 (8 ч - по основной работе, 4 ч - по совместительству), 25.07.2008 (8 ч - по основной работе), 27.07.2008 (5 ч - по совместительству);

- отсутствуют путевые листы, подтверждающие отработанные водителем Григорьевым С.А. согласно табелю учета рабочего времени 16 часов в июле 2008 г.: 20.07.2008 (5 ч - по совместительству), 30.07.2008 (8 ч - по основной работе, 3 ч - по совместительству);

- отсутствуют путевые листы, подтверждающие отработанные водителем Дмитриевым А.А., согласно табелю учета рабочего времени, 24 часа в июле 2008 г.: 08.07.2008 (8 ч - по основной работе, 4 ч - по совместительству), 10.07.2008 (8 ч - по основной работе, 4 ч - по совместительству);

- согласно путевым листам от 19.07.2008 б/н, от 20.07.2008 б/н и от 26.07.2008 б/н автомобиля ГАЗ 3110, государственный номерной знак 395 Волков В.Г. выходил на работу 19.07.2008 (суббота) с 7 до 20 часов, 20.07.2008 (воскресенье) с 7 до 20 часов и 26.07.2008 (суббота) с 7 до 20 часов, что не предусмотрено утвержденным графиком работы и не учтено табелем рабочего времени, в бухгалтерском учете произведено списание бензина по указанным путевым листам в количестве 79,7 литров;

- согласно путевому листу от 26.07.2008 б/н автомобиля УАЗ, государственный номерной знак 137 Сизинцев А.А. выходил на работу 26.07.2008 (суббота) с 7 до 20 часов, что не предусмотрено утвержденным графиком работы и не учтено табелем рабочего времени, в бухгалтерском учете произведено списание бензина по указанному путевому листу в количестве 29,9 литра;

- согласно путевым листам от 25.07.2008 б/н и от 26.07.2008 N 993 автомобиля Газель, государственный номерной знак 549, водитель Волков М.Г. отработал 25.07.2008 и 26.07.2008 по 12 часов вместо предусмотренных графиком работы и учтенных табелем рабочего времени 8-ми и 6-ти часов соответственно;

- согласно путевым листам от 26.07.2008 N 992 и от 28.07.2008 N 997 автомобиля ГАЗ 31029, государственный номерной знак 010, водитель Руднев А.В. отработал 26.07.2008 и 28.07.2008 по 12 часов вместо предусмотренных графиком работы и учтенных табелем рабочего времени 6-и и 8-и часов соответственно;

- согласно путевым листам от 18.07.2008 N 962, от 19.07.2008 N 967 и от 31.07.2008 N 1010 автомобиля ВАЗ 2114, государственный номерной знак 248, водитель Григорьев С.А. отработал 18.07.2008, 19.07.2008 и 31.07.2008 по 12 часов вместо предусмотренных графиком работы и учтенных табелем рабочего времени 8-и, 6-и и 10-и часов соответственно.

Выявлены случаи одновременной работы одного водителя на двух автомобилях в одно и тоже время работы по двум путевым листам в один день. При этом списание топлива в бухгалтерском учете также производилось по двум автомобилям. Например:

- водитель Дмитриев А.А. работал 04.07.2008, 07.07.2008 и 11.07.2008 одновременно на 2-х автомобилях: ВАЗ 2107, государственный номерной знак 148 (путевые листы NN 905, 913, 937) и ГАЗ 3307, государственный номерной знак 53-83 (путевые листы б/н от 04.07.2008, 07.07.2008 и 11.07.2008);

- водитель Неретин В.М. работал 04.07.2008 одновременно на двух автомобилях: УАЗ, государственный номерной знак 247 (путевой лист N 901) и ГАЗ 31023, государственный номерной знак 643 (путевой лист б/н от 04.07.2008);

- водитель Руднев А.В. работал 16.07.2008 одновременно на двух автомобилях: ГАЗ 31023, государственный номерной знак 643 (путевой лист б/н от 16.07.2008) и ГАЗ 31029, государственный номерной знак 010 (путевой лист N 955);

- водитель Руднев А.В. работал 28.07.2008 и 30.07.2008 одновременно на двух автомобилях: ГАЗ 3307, государственный номерной знак 53-83 (путевой лист б/н от 28.07.2008 и от 30.07.2008) и ГАЗ 31029, государственный номерной знак 010 (путевые листы NN 997, 1008).

Отчетность Учреждения за 2008 год и 9 месяцев 2009 года предоставлена не в полном объеме, например.

В составе отчетности за 2008 год отсутствует Пояснительная записка формы 0503160. Наличие Пояснительной записки в полном объеме всех форм и страниц предусмотрено приказом комитета здравоохранения от 23.12.2008 N 775 “О годовой бюджетной отчетности получателей бюджета города за 2008 год“ (п. 7). Согласно п. 8 указанного приказа текстовая часть пояснительной записки должна содержать остатки по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками по переходящим договорам.

В составе отчетности отсутствуют также акты приемки-передачи нефинансовых активов.

В составе отчетности за 9 месяцев 2009 года отсутствуют форма 0503164 и Приложения N 2, 4, 5, 6 к Указаниям в нарушение приказа от 26.06.2009 “О порядке составления и сроках представления в 2009 году в комитет здравоохранения администрации города Саратова квартальной бюджетной отчетности получателями средств бюджета города, главными администраторами доходов и источников финансирования дефицита бюджета города“ (п. 8). Согласно п. 8.6 указанного приказа представленная получателем бюджетных средств отчетность, не отвечающая требованиям п. 8 указанного приказа не считается сданной.

В ходе проверки сплошным порядком были рассмотрены кассовые книги, отчеты кассира, авансовые отчеты, книга кассира-операциониста, книги учета бланков строгой отчетности за проверяемый период и было установлено.

Учет операций с денежными средствами осуществлялся в Учреждении на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций) с многочисленными нарушениями.

В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций подотчетному лицу Сатаровой В.С. была произведена выдача денежных средств под отчет в сумме 5,0 тыс. руб. по коду КОСГУ 340 (платежное поручение 1018 от 28.07.2008) при имеющемся у нее неизрасходованном авансе по указанному коду в сумме 0,6 тыс. руб. При этом на заявлении Сатаровой В.С. на перечисление денежных средств главным бухгалтером сделана отметка об отсутствии задолженности по предыдущим авансам.

К авансовым отчетам подотчетного лица Сатаровой были приложены документы, свидетельствующие о расходовании указанных средств иными лицами, что может расцениваться как нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций, запрещающего передачу выданных под отчет денежных средств одним лицом другому. Например.

К авансовому отчету N 7 от 31.07.2009 приложен чек-ордер на оплату Николаевой Н.Г. (медстатистиком) статистических услуг в сумме 0,3 тыс. руб.

К авансовому отчету N 15 от 31.10.2008 приложены квитанция N 090015 от 27.10.2008 на оплату 1,7 тыс. руб. за стекло и товарная накладная от 27.10.2008 на указанный товар, где плательщиком указан Левьев А.И. (зам. глав. врача по АХЧ).

В нарушение п. 13, 14 Порядка ведения кассовых операций прием наличных денег в кассу Учреждения и выдача наличных денег из кассы Учреждения производилась по кассовым ордерам, подписанным лицом, не уполномоченным распоряжением руководителя Учреждения. Например.

В период с 27.04.2009 по 08.05.2009 на кассовых документах стоит подпись Голиковой Е.С. с расшифровкой Бондаренко О.В.

В период с 30.07.2009 по 13.08.2009 на вкладных листах кассовой книги и на отчетах кассира стоит подпись Вьюговой О.А. с расшифровкой Бондаренко “О. Бондаренко“.

В нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций принимались к учету расходные кассовые ордера с подчистками, помарками и исправлениями. Например:

- в р/о N 2 от 10.01.2008 на сумму 15,6 тыс. руб. замазан N квитанции;

- п/о N 192 от 02.10.2008 на сумму 10,7 тыс. руб. замазаны номера приложенных бланков строгой отчетности.

В нарушение п. 34 Порядка ведения кассовых операций кассиром Учреждения передоверялось выполнение порученной ему работы другим лицам:

- 04.08.2008 квитанции ф. 0504510 с N 053859 по N 053876 оформляла Селиванова В.Н., а с N 053877 по N 053894 - Окорокова Л.А.;

- 28.08.2008 квитанции ф. 0504510 с N 054212 по N 054225 оформляла Селиванова В.Н., а с N 054226 по N 054245 - Окорокова Л.А.;

- 01.09.2008 квитанция ф. 0504510 N 054260 оформлена Окороковой Л.А., а с N 054261 по N 054268 и с N 054269 по N 054272 оформлены Селивановой В.Н.

При исполнении обязанностей кассира другим работником допускались нарушения п. 35 и п. 37 Порядка ведения кассовых операций (передача кассы без приказа и ревизии).

Прием наличных денег в кассу Предприятия за оказанные им услуги до 01.12.2008 осуществлялся по квитанциям ф. 0504510, после 01.12.2008 - с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке.

В нарушение Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ в квитанциях не заполнялись обязательные реквизиты, допускались помарки и исправления. При проверке сплошным порядком квитанций на платные услуги было установлено, что с нарушением требований по их заполнению было оформлено квитанций на общую сумму 68,6 тыс. руб.

С 01.12.2008 расчеты наличными денежными средствами осуществляются Учреждением с применением ККМ. Кассовый аппарат зарегистрирован в ИФНС по Заводскому району г. Саратова в установленном порядке (в книге учета контрольно-кассовой техники 27.11.2008 под N 516299). В журнале вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ отсутствует подпись о выполнении работ ответственного за приемку работ по ремонту ККМ сотрудника учреждения.

Применение контрольно-кассовой техники осуществлялось в проверяемом периоде с нарушениями Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее по тексту - Типовые правила). В частности.

В нарушение раздела 6 Типовых правил, начиная с 11.12.2008, в конце рабочего дня кассиром-операционистом не сдавалась выручка по приходному кассовому ордеру кассиру Учреждения, показания контрольных счетчиков дневной выручки за понедельник - четверг снимались утром следующего дня, показания контрольных счетчиков дневной выручки за пятницу снимались утром в понедельник, и, как следствие, неправильно заполнялась Книга кассира-операциониста.

Всего в период с 11.12.2008 по 30.09.2009 оприходована с нарушениями Типовых правил выручка в сумме 1524,2 тыс. руб., результатом чего явилось искажение отчетности Учреждения. Например, выручка за 30.06.2009 в сумме 6,8 тыс. руб. не была учтена Учреждением в составе доходов от приносящей доход деятельности в отчетности за 6 месяцев 2009 года, выручка за 30.09.2009 в сумме 11,2 тыс. руб. не была учтена Учреждением в составе доходов от приносящей доход деятельности в отчетности за 9 месяцев 2009 года.

Результатом несвоевременной сдачи выручки по платным услугам явилось также фактическое превышение лимита наличных денежных средств в кассе Учреждения, установленного банком. Например, при действовавшем в декабре 2008 г. лимите остатка кассы в размере 10,3 тыс. руб. в кассе Учреждения на конец рабочего дня 05.12.2008 фактически находилось 11,8 тыс. руб., на конец рабочего дня 12.12.2008 - 17,2 тыс. руб., на конец рабочего дня 15.12.2008 - 12,5 тыс. руб., на конец рабочего дня 17.12.2008 - 16,9 тыс. руб., что является нарушением пунктов 5 - 7 Порядка ведения кассовых операций.

При проверке регистров учета с денежной наличностью было установлено:

- в книге кассира-операциониста за 01.06.2009 и за 01.07.2009 в графе “фамилия, имя, отчество кассира“ записано Селиванова В.Н., а в графе “подпись кассира“ - Окорокова Л.А.;

- в книге кассира-операциониста за 27.07.2009 в графе “руководитель-главный бухгалтер“ стоит подпись Бондаренко О.В. которая в соответствии с предоставленной справкой была в этот день в отпуске;

- в книге кассира-операциониста в графе “руководитель-главный бухгалтер“ в период с 28.07.2009 по 13.08.2009 подпись не соответствует представленным приказам.

На авансовых отчетах заполнены не все предусмотренные формой строки. Например, не заполняется раздел о выданных работнику суммах перерасхода. В ряде авансовых отчетов не пронумеровывались прилагаемые к ним документы.

Авансовыми отчетами оформлялись расходы сотрудников Учреждения на приобретение за счет собств“нных средств материалов, запчастей, хозяйственного инвентаря, оплату услуг. В результате возникала задолженность Учреждения перед сотрудниками, которая впоследствии возмещалась за счет средств от предпринимательской деятельности Например.

Задолженность Учреждения перед Сатаровой В.С. составляла: по состоянию на 17.02.2009 - 15,2 тыс. руб., по состоянию на 30.06.2008 - 22,2 тыс. руб.

Производственная необходимость расходов в момент их совершения должностными лицами Учреждения не подтверждалась. Вследствие этого расходы в сумме 114,6 тыс. руб. (45,6 тыс. руб. в 2009 году и 69,0 тыс. руб. в 2008 году) нельзя признать обоснованными (экономически оправданными) в соответствии с нормами ст. 252 НК РФ и эффективными.

В ходе проверки были сплошным порядком сопоставлены данные отчетов о движении всех видов бланков строгой отчетности с данными бухгалтерского учета всех видов бланков строгой отчетности и установлено.

В книгах учета всех видов бланков строгой отчетности не заполняются данные граф “от кого получено или кому отпущено“, “подпись лица получившего бланки“, “серия и номер бланка (вкладыша) на остатке“ и т.д.

Неверно заполняются данные о списанных бланках (их серия, номер, количество).

Все Отчеты о движении квитанций по платным медицинским услугам за проверяемый период подписаны кассиром Егуновой М.В. и главным бухгалтером Бондаренко О.В., независимо от их нахождения в отпусках, например, за июль и апрель 2009 года подписан Бондаренко О.В., за июль 2009 подписан Егуновой М.В., хотя они в этот период были в отпуске.

Книги учета на бумажных носителях в разрезе каждого вида бланков сформированы не за все месяцы проверяемого периода, например, за декабрь 2008 года сформирован лист книги только по рецептурным бланкам 148-1/у-88.

В ежеквартальных инвентаризационных описях бланков формы 148-1/у-04(л), 148-1/у-88, 107-1/у за 2009 год:

- не заполнены строки, отражающие итоговые данные, например “итого по странице“, “итого по описи“ ни в количественном выражении, ни прописью;

- в расписке материально ответственного лица не заполнены данные о порядковых номерах ценностей по описи, которые проверены в присутствии этого лица;

- не заполнены данные о дате начала и окончания проведения инвентаризации;

- не на всех актах указаны реквизиты приказа о проведении инвентаризации;

- не заполнены графы 7, 9 инвентаризационной описи, в которых должны быть отражены данные о фактическом наличии ценностей и наличии их по данным бюджетного учета в денежном выражении;

- отсутствует дата оформления результатов инвентаризации.

В отчетах материально ответственного лица о приходе и расходе бланков строгой отчетности:

- отсутствует подпись МОЛ за декабрь 2008 г.,

- отсутствует подпись главного врача под грифом “Утверждаю“ - на всех отчетах;

- не на всех отчетах присутствует подпись бухгалтера, принявшего отчет, например август, сентябрь 2009 г. и т.д.

Данные бухгалтерского учета о стоимости бланков строгой отчетности на отчетные данные не соответствуют данным, отраженным в справке к бухгалтерскому балансу (ф. 0503130) по количеству бланков строгой отчетности на забалансовом учете и в балансе по счету “денежные документы“, что является подтверждением недостоверности отчетности Учреждения.

Анализ внебюджетных средств. Проверка предпринимательской

и иной приносящей доход деятельности

Доход Учреждения части средств родовых сертификатов, а также средств от предпринимательской и иной от приносящей доход деятельности составил:

- в 2008 году - 5531,5 тыс. руб., в т.ч. от оказания платных услуг - 4019,5 тыс. руб. (5,1 % всех доходов);

- за 9 месяцев 2009 года - 3123,5 тыс. руб., в т.ч. от оказания платных услуг - 2037,5 тыс. руб. (2,5 % всех доходов).

Платные услуги Учреждение оказывает по тарифам, утвержденным постановлением мэра г. Саратова от 29.12.2005 N 690 “Об утверждении тарифов на дополнительные медицинские услуги, оказываемые муниципальным учреждением здравоохранения “Медико-санитарная часть “СПЗ“ в редакции постановления главы администрации г. Саратова от 26.11.2007 N 1037.

Несмотря на то, что в проверяемом периоде произошло существенное изменение внешних факторов, в частности, изменение материальных затрат за счет изменения цен на энергоносители, сырье, материалы, основные средства, изменение размера оплаты труда, тарифы пересмотрены не были. Между тем, в соответствии с решениями Саратовской городской Думы от 27.04.2000 N 44-452 “О Порядке формирования и утверждения цен и тарифов на товары и услуги, производимые и оказываемые муниципальными предприятиями и учреждениями“ и от 10.07.2009 N 42-493 “О Порядке установления тарифов на услуги муниципальных предприятий и учреждений“ изменение внешних и внутренних факторов, приводящих к изменению затрат на предоставление услуг более чем на 10 процентов по сравнению с расходами, принятыми при расчете действующих тарифов на услуги, является одним из оснований для изменения тарифов на оказываемые Учреждением платные услуги.

В нарушение Налогового кодекса РФ (ст. 321.1 “Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями“) Учреждением не ведется раздельный учет расходов в рамках бюджетного финансирования и ведения коммерческой деятельности. Например, не выполняется требование налогового законодательства в части оплаты коммунальных услуг и расходов по аренде.

Бюджетными ассигнованиями, выделенными Учреждению на 2008 и 2009 годы, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, расходов по аренде зданий, следовательно, в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 321.1) в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, должно производиться пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Если раздельный учет не ведется, средства целевого финансирования, к которым налоговым законодательством относятся бюджетные ассигнования, выделяемых бюджетным учреждениям при отсутствии раздельного учета расходов (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ), рассматриваются как подлежащие налогообложению, что ведет к завышению налоговой базы.

В ходе выборочной проверки (за декабрь 2008 года, июль и сентябрь 2009 года) договоров с физическими лицами на оказание платных услуг и кассовых чеков, поступивших в оплату этих договоров и сопоставления их с графиками работы врачей лечебно-диагностического отделения и отделения гравитационной хирургии крови и записями врачей в журналах регистрации платных услуг установлено.

В Учреждении отсутствует единая форма журнала регистрации платных услуг. Ни в одном из рассмотренных журналов не предусмотрена отметка о времени оказания услуги.

В проверяемом периоде допускались случаи расхождения данных, содержащихся в табелях рабочего времени врачей, оказывающих платные услуги, и в журналах регистрации платных услуг. Например. Согласно табелю за декабрь 2008 года врачи УЗД Охотникова Е.В. и Сидорова Н.Ю. не оказывали платные услуги. Согласно журналам регистрации платных услуг и Охотникова Е.В., и Сидорова Н.Ю. такие услуги оказывали. В соответствии с приказом главного врача Прохорова С.А. от 24.12.2008 N 270 была произведена оплата за счет средств, полученных по платным услугам и ДМС Охотниковой Е.В. - 0,822 тыс. руб. и Сидоровой Н.Ю. - 0,538 тыс. руб.

Все это свидетельствует об отсутствии должного контроля за трудовой дисциплиной, несоблюдении утвержденных в Учреждении положений об оплате труда работников, занятых оказанием платных услуг и о премировании из средств, полученных по платным услугам и ДМС.

Таким образом, в ходе проверки было установлено:

1. В проверяемом периоде МУЗ “ГКБ N 12“ являлось главным администратором доходов от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений и средств от иной приносящей доход деятельности. В связи с отсутствием расчетов проверить обоснованность плановых показателей по доходам, получаемым от приносящей доход деятельности, не представляется возможным.

2. В ходе проверки не были предоставлены расчетные или иные обоснования первоначально запланированных расходов Учреждения, а также правомерности их изменений.

3. Принятая в Учреждении учетная политика на 2008 и 2009 годы не в полной мере соответствует нормам Федерального закона от 20.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“, Инструкций по бюджетному учету, утвержденных приказами Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н и от 30.12.2008 соответственно.

4. При заключении договоров допускались нарушения статей 161 и 219 Бюджетного кодекса РФ в части принятия Учреждением бюджетных обязательств сверх доведенных ему по кодам классификации расходов лимитов бюджетных обязательств. Сумма выявленных нарушений по данному основанию - 17076,9 тыс. руб.

5. Нецелевые расходы Учреждения в проверяемом периоде составили 2950,9 тыс. руб., в т.ч.:

- 2950,0 тыс. руб. вследствие осуществления расходов, не предусмотренных сметами;

- 0,9 тыс. руб. вследствие оплаты и принятия к учету материальных ценностей по первичным документам, получателями которых числились иные организации.

6. Неэффективные расходы Учреждения в проверяемом периоде составили 15413,6 тыс. руб., в т.ч.:

- 3130,6 тыс. руб. вследствие изменения бюджетных ассигнований в ходе исполнения бюджета;

- 9889,7 тыс. руб. вследствие заключения Учреждением договоров без проведения торгов и запроса котировок, т.е. с единственным поставщиком;

- 1259,8 тыс. руб. вследствие заключения Учреждением договоров с нарушением п. 14 ч. 2 ст. 55 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“;

- 152,5 тыс. руб. вследствие возмещения подотчетному лицу необоснованно включенных в авансовый отчет командировочных расходов;

- 921,4 тыс. руб. вследствие проведения ремонтов автотранспортных средств и арендованных помещений без составления дефектных ведомостей перед их проведением, сметных расчетов предполагаемых ремонтных работ и ведения учета произведенных ремонтов в разрезе отдельных единиц автотранспортных средств и помещений;

- 59,6 тыс. руб. вследствие заключения Учреждением договоров на техническое обслуживание тревожной кнопки и средств ОПС.

7. Учет операций с денежными средствами осуществлялся в Учреждении с многочисленными нарушениями Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40.

Применение контрольно-кассовой техники осуществлялось в проверяемом периоде с нарушениями Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее по тексту - Типовые правила). Всего в период с 11.12.2008 по 30.09.2009 оприходована с нарушениями Типовых правил выручка в сумме 1524,2 тыс. руб., результатом чего явилось искажение отчетности Учреждения.

8. В проверяемом периоде искажалась бухгалтерская отчетность Учреждения вследствие;

- нарушений положения Инструкций N 25н и N 148н по учету денежных документов, по ведению забалансовых счетов, учету основных средств и материальных запасов, порядка начисления амортизации основных средств;

- нарушения Федерального закона от 20.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ в части проведения инвентаризации обязательств;

- принятия к учету материальных ценностей по первичным документам, получателями которых числились иные организации.

9. В нарушение Налогового кодекса РФ (ст. 321.1 “Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями“) Учреждением не ведется раздельный учет расходов в рамках бюджетного финансирования и ведения коммерческой деятельности.

10. В проверяемом периоде допускались случаи расхождения данных, содержащихся в табелях рабочего времени врачей, оказывающих платные услуги, и в журналах регистрации платных услуг, что свидетельствует об отсутствии должного контроля за трудовой дисциплиной, несоблюдении утвержденных в Учреждении положений об оплате труда работников, занятых оказанием платных услуг, о премировании из средств, полученных по платным услугам и ДМС.

11. В нарушение Трудового кодекса РФ (ст. 168) в 2008 году в Учреждении не были определены коллективным договором или локальным нормативным актом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

12. В нарушение требований Бюджетного кодекса РФ (ст. 161) Уставом (п. 5.3) Учреждению предоставлено право приобретать или арендовать при осуществлении деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд.

Принятые меры:

1. Главе муниципального образования “Город Саратов“ Грищенко О.В. направлены материалы проверки.

2. Главе администрации муниципального образования “Город Саратов“ Сомову В.Л. направлены материалы проверки и письмо о принятии мер по устранению выявленных нарушений и привлечению к дисциплинарной ответственности должностных лиц, допустивших указанные нарушения.

Председатель

Контрольно-счетной палаты

Э.А.ПОСТЕЛЬГА