Российские законы

Вопрос: Просим рассказать и показать на примере порядок составления “Отчета об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц“.

Вопрос: Просим рассказать и показать на примере порядок составления “Отчета об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц“.

Ответ:

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА

ОБ ИТОГОВЫХ СУММАХ НАЧИСЛЕННЫХ ДОХОДОВ

И УДЕРЖАННЫХ СУММАХ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ЗА I КВАРТАЛ, ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ,

9 МЕСЯЦЕВ, ГОД <*>

1. Отчет составляется всеми предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями (как юридическими, так и физическими лицами), на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена обязанность удерживать подоходный налог с доходов, полученных физическими лицами, и представляется в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации).

Показатели деятельности всех обособленных и структурных подразделений организации (филиалов, представительств, производств, и т.п.), не
имеющих счетов в банках, подоходный налог за которые перечисляется головной организацией, должны включаться в отчет головной организации.

Организация, в состав которой входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, осуществляющие удержание и перечисление подоходного налога, представляет отчет по каждому такому филиалу в налоговый орган по месту нахождения филиала и другого обособленного подразделения. Показатели отчетов по обособленным структурным подразделениям и филиалам в отчете головной организации не учитываются.

--------------------------------

<*> Приложение N 8 к Инструкции N 35.

2. Срок представления отчета за год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, за квартал, полугодие и 9 месяцев - не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, срок представления отчета за 1999 год - не позднее 1 апреля 2000 года.

3. Все показатели в отчете отражаются нарастающим итогом с начала отчетного календарного года: количество - в единицах, сумма - в рублях.

Отчет составляется по фактически выплаченным (выданным) за отчетный период доходам на основании показателей налоговых карточек.

4. В отчете не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

5. В разделах I и II отчета отражаются все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у работодателя соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

В разделе III отчета отражаются показатели выполнения требований налогового органа по удержанию с физических лиц сумм недобора налога, выявленного выездными проверками.

6. По пункту 1 (строка 001) указывается общее количество физических лиц, получивших в отчетном периоде доходы, в том числе
в размерах, не подлежащих налогообложению.

Например, в течение отчетного периода предприятие производило закупки имущества, принадлежащего на праве собственности физическим лицам, не являющимся работниками предприятия (т.е. не получающим иных доходов от предприятия). В соответствии с подп. “т“ п. 8 Инструкции N 35 в случаях, когда доход физического лица от продажи имущества не превышает 1000-кратного МРОТ (83 490 руб.), не возникает объекта налогообложения. Однако в отчете по строке 001 необходимо указать общую численность всех физических лиц, для которых предприятие является источником дохода, в том числе и получавших доходы от продажи имущества.

По пункту 1.1 (строка 002) указывается общее количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших в отчетном периоде облагаемый доход, с которого исчислен налог.

Разница показателей по строкам 001 и 002 составляет количество физических лиц, получивших доходы, не подлежащие налогообложению у данного источника выплаты. Например, лица, не состоящие с организацией в трудовых отношениях, получившие материальную помощь в сумме, не превышающей размер двенадцатикратной минимальной месячной оплаты труда; индивидуальные предприниматели, получившие от организации доходы, уплата налога по которым производится налогоплательщиком самостоятельно.

Пример. В течение отчетного периода (1999 год) предприятие производило следующие расчеты с физическими лицами:

- выплачивало заработную плату, материальную помощь, делало подарки штатным работникам (5 человек, для которых предприятие является основным местом работы; 2 человека - совместители), приобретало у них имущество, начисляло материальную выгоду по договорам ссуды;

- приобретало имущество, принадлежащее физическим лицам на праве собственности (у 3 человек);

- дарило подарки физическим лицам, не являющимся работниками предприятия (например, ветеранам ВОВ ко Дню Победы - 10 человек).

Всего в течение отчетного периода (1999 год) предприятие произвело следующие виды выплат:

----------------------------T---------------T--------------------¬

¦ Вид выплаты ¦Общая сумма,¦ Расшифровка ¦

¦ ¦выплаченная за¦ ¦

¦ ¦отчетный год,¦ ¦

¦ ¦руб. ¦ ¦

+---------------------------+---------------+--------------------+

¦1. Заработная плата, в том¦ 91 500,00 ¦ ¦

¦числе: ¦ ¦ ¦

¦- работникам по месту осно-¦ 87 000,00 ¦ ¦

¦вной работы: ¦ ¦ ¦

¦Боброву В.Г. ¦ ¦ 24 000,00 ¦

¦Волкову Г.Д. ¦ ¦ 18 000,00 ¦

¦Грачеву Д.Е. ¦ ¦ 18 000,00 ¦

¦Дроздову Е.Л. ¦ ¦ 12 000,00 ¦

¦Медведеву В.И. ¦ ¦ 15 000,00 ¦

¦- работникам - ¦ ¦ ¦

¦совместителям: ¦ 4 500,00 ¦ ¦

¦Звереву А.А. ¦ ¦ 3000,00 ¦

¦Рыбкину Б.В. ¦ ¦ 1500,00 ¦

+---------------------------+---------------+--------------------+

¦2. Материальная помощь ¦ 500,00 ¦ ¦

+---------------------------+---------------+--------------------+

¦3. Подарки ¦ 7 000,00 ¦ 1000,00 руб. ¦

¦ ¦ ¦ 6000,00 руб. ¦

¦ ¦ ¦(по 600 руб. для 10 ¦

¦ ¦ ¦ человек). ¦

+---------------------------+---------------+--------------------+

¦4. Оплата приобретаемого¦ 163 000,00 ¦ 83 000,00 ¦

¦имущества (у лиц, не являю-¦ ¦ 50 000,00 ¦

¦щихся работниками предприя-¦ ¦ 30 000,00 ¦

¦тия) ¦ ¦ ¦

+---------------------------+---------------+--------------------+

¦5. Материальная выгода по¦ 1 200,00 ¦ ¦

¦договору ссуды ¦ ¦ ¦

+---------------------------+---------------+--------------------+

¦Итого ¦ 263 200,00 ¦ ¦

L---------------------------+---------------+---------------------

В рассматриваемом случае по строке 001 отчета указывается 20 человек (5 + 2
+ 3 + 10).

При этом по строке 002 отчета будет указано 6 человек (4 человека - работники, для которых предприятие является основным местом работы, 2 человека - совместители). При этом налог не исчисляется и не удерживается с лиц, получивших подарки, стоимость которых не превышает 12-кратного МРОТ, и с лиц, продававших имущество стоимостью до 1000-кратного МРОТ.

Кроме того, у работника, пользующегося правом на вычет в целях налогообложения в размере дохода, облагаемого по минимальной ставке, в отчетном периоде налогооблагаемого дохода не было.

По пунктам 1.2 и 1.3, показатели которых заполняются в отчете за полугодие и год, указывается:

по строке 003 - количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы, не превышающие размера дохода, облагаемого по минимальной налоговой ставке;

по строке 004 - количество налогоплательщиков, получивших доходы, которые облагаются по максимальной налоговой ставке.

Пример (продолжение). По заданным условиям в отчете будет заполнена только строка 003 - 6 человек.

7. По пункту 2 (строка 005) указывается общая сумма валового дохода, полученного физическими лицами, указанными в строке 001, включая доходы в размерах, не подлежащих налогообложению. Например, суммы, выплаченные за проданное физическими лицами имущество, принадлежащее им на праве собственности, в размерах, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом “т“ пункта 8 настоящей Инструкции.

В этом же показателе учитываются доходы, выплаченные по решениям судебных органов и комиссий по трудовым спорам; выданные в натуральной форме; выплаченные минуя расчетный счет организации - работодателя; полученные в виде оплаты различного рода материальных и социальных благ и т.п.

По строке 005 учитываются выплаты, произведенные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, а также другим физическим лицам, состоящим на учете в налоговых органах в
качестве плательщиков налога.

При заполнении показателя по строке 005 не отражается сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сумма материальной выгоды по банковским вкладам и страховым выплатам.

Пример (продолжение). По заданным условиям по строке 005 отчета проставляется сумма 263 200 руб.

8. По пункту 2.1 (строка 006) отражается сумма коэффициентов и надбавок за работу в районах Крайнего Севера.

9. По пункту 2.2 (строка 007) отражается сумма материальной выгоды по банковским вкладам и страховым выплатам.

10. По пункту 3 (строка 008) отражается итоговая сумма совокупных доходов, полученных от данного источника (008 = 005 + 006 + 007).

Для условий рассматриваемого примера значение строки 008 отчета совпадает со значением строки 005.

11. По пункту 4 (строка 009) отражается общая сумма налоговых вычетов, указанных в Справочнике “Виды вычетов“, произведенных из доходов, указанных в строках 005 - 007, включая сумму отчислений в Пенсионный фонд России.

12. По пункту 4.1 (строка 010) отражается общая сумма произведенных отчислений в Пенсионный фонд России с доходов физических лиц.

13. По пункту 4.2 (строка 011) отражается общая сумма налоговых скидок, указанных в Справочнике “Виды скидок и расходов“, произведенных из доходов физических лиц.

В случае уменьшения организацией сумм авторских вознаграждений на суммы произведенных расходов по нормативам или документально подтвержденных сумма таких расходов также учитывается при заполнении показателя по строке 011.

14. По пункту 4.3 (строка 012) отражается сумма скидок, предоставленных физическим лицам, получившим доходы, не подлежащие налогообложению у данного источника. Этот показатель учитывается при заполнении строки 011.

15. По пункту 4.4 (строка 013) отражается сумма выплаченных доходов физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую и иную деятельность, являющимся самостоятельными плательщиками налога по таким полученным доходам. Данный показатель также учитывается при заполнении строки по коду 005.

В этом же пункте указываются суммы, выплаченные физическим лицам - собственникам вексельных обязательств в погашение векселей, за исключением сумм процентного (дисконтного дохода), подлежащих налогообложению у источника выплаты дохода.

Пример (продолжение). В рассматриваемом случае работникам в целях налогообложения предоставляются следующие вычеты:

-----------------T------------T-----------T-----------T----------¬

¦ Работник ¦Страховые ¦Вычеты, ¦Вычеты, ¦ Всего ¦

¦ ¦взносы в¦кратные ¦кратные ¦ за год ¦

¦ ¦Пенсионный ¦МРОТ (пп.¦МРОТ, - ¦ ¦

¦ ¦Фонд РФ¦10 - 12 Ин-¦расходы на¦ ¦

¦ ¦(подп. “ᓦструкции N¦содержание ¦ ¦

¦ ¦п. 8 Инстру-¦35), или в¦детей и иж-¦ ¦

¦ ¦кции N 35) ¦размере до-¦дивенцев ¦ ¦

¦ ¦ ¦хода, обла-¦(подп. “㓦 ¦

¦ ¦ ¦гаемого по¦п. 8 Инст-¦ ¦

¦ ¦ ¦минимальной¦рукции N¦ ¦

¦ ¦ ¦ставке (п.¦35) ¦ ¦

¦ ¦ ¦9 Инструк-¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ции N 35) ¦ ¦ ¦

+----------------+------------+-----------+-----------+----------+

¦Бобров В.Г. ¦ 240,00 ¦ 23092,16 ¦ 667,84 ¦ 24000,00 ¦

+----------------+------------+-----------+-----------+----------+

¦Волков Г.Д. ¦ 180,00 ¦ 2504,70 ¦ 751,41 ¦ 3436,11 ¦

¦ ¦ ¦ (30 МРОТ)¦ (9 МРОТ) ¦ ¦

+----------------+------------+-----------+-----------+----------+

¦Грачев Д.Е. ¦ 180,00 ¦ 1502,82 ¦ 1502,82 ¦ 3185,64 ¦

¦ ¦ ¦ (18 МРОТ)¦ (18 МРОТ)¦ ¦

+----------------+------------+-----------+-----------+----------+

¦Дроздов Е.Л. ¦ 120,00 ¦ 918,39 ¦ 918,39 ¦ 1956,78 ¦

¦ ¦ ¦ (11 МРОТ)¦ (11 МРОТ)¦ ¦

+----------------+------------+-----------+-----------+----------+

¦Медведев В.И. ¦ 165,00 ¦ 751,41 ¦ 1502,82 ¦ 2419,23 ¦

¦ ¦ ¦ (9 МРОТ)¦ (18 МРОТ)¦ ¦

+----------------+------------+-----------+-----------+----------+

¦Совместитель 1 ¦ 30,00 ¦ 0 <*>¦ 0 <*>¦ 30,00 ¦

¦(Зверев А.А.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------+------------+-----------+-----------+----------+

¦Совместитель 2 ¦ 15,00 ¦ 0 <*>¦ 0 <*>¦ 15,00 ¦

¦(Рыбкин Б.В.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------+------------+-----------+-----------+----------+

¦Итого ¦ 930,00 ¦ 28769,48¦ 5348,28 ¦ 35 042,76¦

L----------------+------------+-----------+-----------+-----------

--------------------------------

<*> При исчислении подоходного налога с доходов, выплаченных физическим лицам, для которых предприятие не является основным местом работы, вычеты, предусмотренные пп. 9 - 12 и 14 Инструкции N 35, не предоставляются, за исключением вычетов в сумме удержанных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Кроме того, физическим лицам - получателям дохода от предприятия предоставлены скидки:

- по 600 руб. (на сумму стоимости подарков в пределах 12-кратного МРОТ) - для ветеранов (10 человек). Всего - 6000 руб.;

- 1000 руб. (стоимость подарка в пределах 12-кратного МРОТ) - Медведеву В.И.;

- 500 руб. (сумма материальной помощи в пределах 12-кратного МРОТ) - Медведеву В.И.;

- 163 000 руб. - скидки, предоставленные каждому из продавцов имущества, принадлежащего им на праве собственности, на сумму стоимости имущества в пределах 1000-кратного МРОТ.

Таким образом, в отчете проставляются следующие значения показателей:

- по строке 009 - 41951 руб.;

- по строке 010 - 930 руб.;

- по строке 011 - 170 500 руб. (6000 руб. + 1000 руб. + 500 руб. + 163 000 руб.);

- по строке 012 - 169 000 руб. (6000 руб. + 163 000 руб.).

16. По пункту 5 (строка 014) отражается общая сумма облагаемого совокупного годового дохода, полученная физическими лицами - налогоплательщиками, за отчетный период, за исключением облагаемой суммы коэффициентов и надбавок, а также суммы материальной выгоды по банковским вкладам и страховым выплатам.

Облагаемый совокупный доход (чистый доход) - разность между валовым совокупным доходом (доходом, полученным физическим лицом, за вычетом скидок, предоставленных в соответствии с п. 8 Инструкции N 35) и вычетами, предоставляемыми в соответствии с пп. 9 - 12 и 14 Инструкции N 35, и/или документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода.

По пункту 5.1 (строка 015) отражается облагаемая сумма коэффициентов и надбавок.

По пункту 5.2 (строка 016) отражается облагаемая сумма материальной выгоды по банковским вкладам и страховым выплатам.

17. В пункте 6 (строка 017) отражается итоговая сумма облагаемых совокупных доходов, полученных от данного источника (017 = 014 + 015 + 016).

Таким образом, по строке 014 отчета будет указана сумма: 57657 руб. = 263 200 (строка 008) - 35 043 (строка 009) - 170 500 (строка 011). Эта же сумма (57657).

18. В пункте 7 (строка 018) отражается общая сумма подоходного налога, исчисленная в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации, с фактически выплаченного облагаемого дохода, указанного в строке 017, включая подоходный налог с суммы коэффициентов и надбавок за работу в районах Крайнего Севера, с суммы материальной выгоды по процентному доходу на банковские вклады и страховые выплаты, подлежащая перечислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации;

7.1. (строка 019) - сумма налоговых платежей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, удержанная в отчетном периоде с облагаемых доходов налогоплательщиков - физических лиц;

7.2. (строка 020) - сумма налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, зачтенная в связи с перерасчетом, произведенным в отчетном периоде;

7.3. (строка 021) - сумма налога, перечисленная за отчетный период в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.

Пример (продолжение). Для заданных условий в отчете должно быть указано:

- по строке 018 - в федеральный бюджет: 1730 руб., в бюджеты субъектов РФ: 5189 руб.;

- по строке 019 - 1730 руб. и 5189 руб.;

- по строке 021 - 574 руб. и 6345 руб. (перечисление указывается фактическое - 8,3% в РФ; 91,7% в местный бюджет).

19. В пункте 8 (строка 022) отражается задолженность бюджету, допущенная организациями в отчетном периоде, т.е. сумма налога, удержанная с фактически выплаченных за отчетный период облагаемых доходов, своевременно не перечисленная в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.

20. В пункте 9 (строки 023 и 024) отражается количество физических лиц - налогоплательщиков, по которым в предыдущем периоде имелась задолженность по налогу в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, сумма задолженности, погашения в данном отчетном периоде, без учета данных по строке 029 раздела III отчета.

21. В пункте 10 (строки 025 и 026) отражаются количество налогоплательщиков и сумма задолженности по налогу в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, оставшаяся к погашению на конец отчетного периода, без учета данных по строке 030 раздела III.

22. В пункте 11 (строка 027) отражается сумма задолженности по налогу за физическими лицами, переданная на взыскание в государственную налоговую инспекцию, в связи с невозможностью ее взыскания источником выплаты дохода, без учета показателей по строке 031 раздела III.

23. В пункте 12 (строка 028) отражается общая сумма недобора по подоходному налогу с налогоплательщиков - физических лиц в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, установленная в отчетном году выездной налоговой проверкой, в том числе по пункту:

12.1 (строка 029) - сумма налога, удержанная за отчетный период из доходов физических лиц во исполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства;

12.2 (строка 030) - сумма задолженности по налогу за физическими лицами, выявленная проверкой, оставшаяся к погашению на конец отчетного периода;

12.3 (строка 031) - сумма задолженности за физическими лицами, выявленная проверкой, переданная на взыскание в налоговую инспекцию в связи с невозможностью ее взыскания источником выплаты дохода;

12.4 (строка 032) - сумма задолженности за физическими лицами, погашенная в отчетном периоде, переходящая со строки 032 отчета за предшествующий год. Строка заполняется начиная с отчетов за 2000 год.

Например, при проведении выездной налоговой проверки организации в ноябре 1999 года установлен недобор подоходного налога по 6 физическим лицам на общую сумму 2700 руб., в том числе в федеральный бюджет 550 руб. и в бюджеты субъекта федерации 2150 руб. Один из работников, с дохода которого был допущен недобор налога, в том числе 50 руб. в федеральный бюджет и 150 руб. в бюджеты субъектов федерации, на момент проведения проверки был уволен из организации.

Организация за ноябрь - декабрь удержала с доходов 5 физических лиц сумму недобора в размере 400 руб. в федеральный бюджет и 1800 руб. в бюджеты субъектов федерации. Сумма задолженности по уволенному работнику была передана на взыскание в налоговую инспекцию. Сумма задолженности, перешедшая на следующий год в размере 100 руб. в федеральный бюджет и 200 руб. в бюджеты субъекта, была удержана в январе - феврале 2000 года.

В таком случае при заполнении раздела III отчета за 1999 год:

по строке 028 последовательно указывается 550 руб. и 2150 руб.;

по строке 029 - 400 руб. и 1800 руб.;

по строке 030 - 100 руб. и 200 руб.;

по строке 031 - 50 руб. и 150 руб.;

строка 032 - прочеркивается.

Общая сумма показателей по строкам 029 - 031 должна быть равна показателю по строке 028 в отчете за I квартал 2000 года в III разделе заполняется строка 032, в которой последовательно указывается удержанная сумма недобора, выявленного выездной проверкой, перешедшая с прошлого года - 100 руб. и 200 руб.

ГНИ по г. Казани

28.01.2000