Российские законы

Памятка по уплате налогов садоводческими, огородническими и дачными некоммерческими объединениями

ПАМЯТКА

ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ САДОВОДЧЕСКИМИ, ОГОРОДНИЧЕСКИМИ

И ДАЧНЫМИ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОБЪЕДИНЕНИЯМИ

Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения являются некоммерческими организациями, т.е. организациями, не имеющими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющими полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению цели, ради которой они созданы.

Если у садоводческих, огороднических или дачных объединений в течение календарного года отсутствуют доходы (от реализации товаров, работ, услуг, внереализационных доходов, например, в виде процентов по банковским вкладам, сдачи имущества в аренду), по его истечении в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, определенные законодательством Российской Федерации, необходимо представить:

Бухгалтерскую
отчетность (ежегодно):

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

Налоговую отчетность (ежегодно):

- декларацию по налогу на прибыль;

- декларацию по единому социальному налогу;

- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

- справку по форме 2-НДФЛ;

- расчет (декларацию) по земельному налогу;

- расчет (декларацию) по налогу на имущество.

Если у садоводческих и садово-огородных товариществ в течение календарного года возникли доходы (от реализации товаров, работ, услуг, внереализационных доходов, например в виде процентов по банковским вкладам, сдачи имущества в аренду), в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, определенные законодательством Российской Федерации, необходимо представить в зависимости от используемой схемы налогообложения:

---------------------T---------------------T----------------------T------------------¬

¦Общеустановленная ¦Упрощенная система¦Единый налог на вме-¦Единый сельскохо-¦

¦система налогообло-¦налогообложения (УСН)¦ненный доход (ЕНВД) ¦зяйственный налог¦

¦жения ¦ ¦ ¦(ЕСХН) ¦

+--------------------+---------------------+----------------------+------------------+

¦- декларацию по на-¦- декларацию по еди-¦- декларацию по нало-¦- декларацию по¦

¦логу на прибыль¦ному налогу, взимае-¦гу, взимаемому в связи¦налогу, взимаемому¦

¦(ежеквартально) ¦мому в связи с приме-¦с применением системы¦в связи с примене-¦

¦- декларацию по еди-¦нением упрощенной¦налогообложения в виде¦нием системы нало-¦

¦ному социальному на-¦системы налогообложе-¦единого
налога на вме-¦гообложения в виде¦

¦логу (ежеквартально)¦ния (ежеквартально) ¦ненный доход для от-¦единого сельскохо-¦

¦- декларацию по¦ ¦дельных видов деятель-¦зяйственного нало-¦

¦страховым взносам на¦ ¦ности (ежеквартально) ¦га (по истечении¦

¦обязательное пенси-¦ ¦ ¦полугодия) ¦

¦онное страхование+---------------------+----------------------+------------------+

¦(ежеквартально) ¦- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное¦

¦ ¦страхование (ежеквартально) ¦

¦ +---------------------------------------------------------------+

¦- справку по форме¦- справку по форме 2-НДФЛ (ежегодно) ¦

¦2-НДФЛ (ежегодно) +---------------------------------------------------------------+

¦- расчет (деклара-¦- расчет (декларацию) по земельному налогу (ежегодно) ¦

¦цию) по земельному¦ ¦

¦налогу (ежегодно) +---------------------------------------------------------------+

¦- декларацию по НДС¦- декларацию по транспортному налогу (ежеквартально) ¦

¦(ежеквартально) +---------------------------------------------------------------+

¦- декларацию по¦Примечание: Организации, применяющие специальные налоговые ре-¦

¦транспортному налогу¦жимы (система налогообложения в виде единого налога на вменен-¦

¦(ежеквартально) ¦ный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система¦

¦ - декларацию по на-¦налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйст-¦

¦логу на имущество¦венных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный на-¦

¦организаций (еже-¦лог), не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых¦

¦квартально) ¦агентов. ¦

+--------------------+---------------------------------------------------------------+

¦Бухгалтерскую отчетность (ежеквартально): бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и¦

¦убытках с приложениями, предусмотренными нормативными актами; пояснительную записку.¦

L-------------------НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Садоводческие, огороднические и дачные объединения обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет следующую отчетность:

если у садоводческого, огороднического дачного объединения не возникает обязанности по уплате налога на прибыль (при отсутствии доходов):

- ежегодно, в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию по налогу на прибыль организаций по упрощенной форме (п. 2, п. 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с изм. от 03.06.2004). Порядок заполнения упрощенной формы приведен в Инструкции, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с изм. от 09.09.2002, 29.12.2003, 03.06.2004);

если у садоводческого, огороднического, дачного объединения возникла обязанность по уплате налога на прибыль (получены доходы от реализации товаров, работ, услуг, внереализационные доходы, например в виде процентов по банковским вкладам, сдачи имущества в аренду):

- ежеквартально, начиная с отчетного периода, в котором был получен доход, декларацию по налогу на прибыль организаций по упрощенной форме (п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с изм. от 03.06.2004). Порядок заполнения приведен в Инструкции, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с изм. от 09.09.2002, 29.12.2003, 03.06.2004).

Декларация представляется в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Налоговая декларация по итогам налогового периода
представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база определяется в соответствии с главой 25 “Налог на прибыль“ Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24% (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Уплата налога на прибыль производится не позднее срока, установленного для подачи декларации (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ), - до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Справка. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ВЗНОС)

Садоводческие, огороднические и дачные объединения как некоммерческие организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками единого социального налога (взноса) (ст. 235 главы 24 Налогового кодекса РФ). Порядок обложения ЕСН регулируется главой 24 Налогового кодекса РФ.

Садоводческие, огороднические и дачные объединения обязаны:

- ежемесячно (в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца) производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговой базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН.

Налоговая ставка по ЕСН устанавливается в размере 26% (п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ). При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 20%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3,2%, зачисляется в Фонд социального страхования РФ;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
0,8%, зачисляется в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3,2%, зачисляется в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Уплата авансовых платежей по ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим, отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

- ежеквартально по окончании каждого отчетного периода представлять в налоговый орган по месту постановки на учет расчет по авансовым платежам по ЕСН и расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляются в срок не позднее 20 апреля (за I квартал текущего налогового периода), не позднее 20 июля (за полугодие текущего налогового периода) и не позднее 20 октября (за 9 месяцев текущего налогового периода).

На 2005 год форма расчета по авансовым платежам по ЕСН и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н, форма расчета по авансовым платежам, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н;

- ежегодно по итогам налогового периода представлять в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию по ЕСН и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Декларации представляются в срок не позднее 30 марта года, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

Справка. Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

Отчетными периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Порядок обложения земельным налогом в 2005 году регулируется Законом РТ от 11.10.91 N 1738-XI. Сроки уплаты устанавливаются представительными органами муниципальных образований.

Садоводческие, огороднические и дачные объединения как некоммерческие организации обязаны представлять в налоговый орган того административного района, на территории которого находятся земельные участки:

- ежегодно в срок не позднее 1 июля текущего налогового периода расчет (декларацию) по земельному налогу, причитающемуся с них, по каждому земельному участку. Форма декларации и Инструкция по порядку ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725.

Если площадь земельного участка садоводческого товарищества изменилась после 1 июля, уточненный расчет налога представляется в течение одного месяца с момента изменения площади.

Садоводы - физические лица, оформившие право собственности на землю, пожизненно наследуемое владение, пользование земельными участками, самостоятельно уплачивают земельный налог двумя частями - в сроки не позднее 15 сентября и 15 ноября, если представительными органами муниципальных образований, на территории которых расположены эти участки, не установлены иные сроки уплаты земельного налога.

Справка. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Порядок обложения налогом на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Объектом обложения налогом на имущество организаций в садоводческом, огородническом или дачном некоммерческом объединении является имущество общего пользования. К такому имуществу относятся: емкости для воды; трубопровод для обеспечения водой садовых участков; забор, огораживающий территорию садоводческого товарищества; дом охранника; транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы), если таковые имеются; компьютеры, холодильники, т.е. имущество стоимостью свыше десяти тысяч руб. за единицу, которое относится к объектам основных средств, находится на балансе садоводческого товарищества и учитывается на счете 01 “Основные средства“.

Налог на имущество организаций (с 1 января 2004 г.) устанавливается на территории Республики Татарстан Налоговым кодексом РФ и Законом Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ “О налоге на имущество организаций“ с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 49-ЗРТ).

Закон от 28.11.2003 N 49-ЗРТ в соответствии с Налоговым кодексом РФ определяет налоговую ставку, порядок уплаты, форму отчетности по налогу, а также налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.

В соответствии со статьей 2 Закона N 49-ЗРТ налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%.

С 1 января 2004 года садоводческие товарищества являются плательщиками налога на имущество организаций в полном объеме.

На основании ст. 4 Закона N 49-ЗРТ уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а именно:

за 1 квартал - не позднее 5 мая;

за полугодие - не позднее 5 августа;

за 9 месяцев - не позднее 5 ноября.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (за год), уплачивается до 5 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Садоводческие и садово-огородные товарищества как некоммерческие организации обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет:

- ежеквартально по окончании каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст. 5 Закона N 49-ЗРТ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (за 1 квартал - не позднее 30 апреля, за полугодие - не позднее 30 июля, за 9 месяцев - не позднее 30 октября);

- ежегодно по итогам налогового периода представлять в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию по налогу на имущество организаций.

Декларация по итогам налогового периода (за год) представляется в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкция по ее заполнению, в том числе и в случае наличия не облагаемого налогом имущества, утверждены Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

(20 июля 2005 г. Президент РТ подписал Закон “О внесении изменений в п. 1 ст. 3 Закона РТ “О налоге на имущество организаций“. Поправка предусматривает освобождение садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан от уплаты налога в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства. Действие ст. 1 Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Закон вступит в силу по истечении 10 дней с момента опубликования и утрачивает силу с 1 января 2006 года.

Принятие этого Закона не освобождает от представления ежегодной налоговой декларации, так как садоводческие товарищества являются плательщиками налога на имущество организаций (прим. редакции).)

Справка. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ.

Если садоводческое, огородническое или дачное объединение производило выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, как налоговый агент оно обязано представлять в налоговый орган по месту постановки на учет:

- ежегодно в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы налоговым агентом документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от трех до пяти МРОТ (п. 1 ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами в зависимости от характера произведенных выплат установлен статьей 226 главы 23 Налогового кодекса РФ. Садоводческое, огородническое или дачное объединение как налоговый агент обязано удержать налог по ставкам, установленным статьей 224 Налогового кодекса РФ и перечислить его в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Справка. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Порядок обложения транспортным налогом регулируется главой 28 Налогового кодекса РФ (ст. 357 Налогового кодекса РФ).

Плательщиками транспортного налога признаются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (ст. 359 Налогового кодекса РФ). Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Ставки транспортного налога, действующие в 2005 году в Республике Татарстан, установлены Законом РТ от 28.11.2003 N 48-ЗРТ (за одну лошадиную силу):

на легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. ставка налога составляет 15 руб., с мощностью двигателя свыше 100 л.с. - 21 руб., свыше 150 л.с. - 30 руб., свыше 200 л.с. - 45 руб., свыше 250 л.с. - 90 руб.;

на грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. ставка налога составляет 15 руб., с мощностью двигателя свыше 100 л.с. - 24 руб., свыше 150 л.с. - 30 руб., свыше 200 л.с. - 39 руб., свыше 250 л.с. - 51 руб.;

самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу - ставка налога составляет 15 руб.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно (ст. 362 Налогового кодекса РФ). Если автомобиль находится в собственности менее года, сумма налога уменьшается пропорционально сроку владения.

Садоводческие, огороднические и дачные объединения как некоммерческие организации обязаны:

- ежеквартально по окончании каждого отчетного периода представлять в налоговый орган по месту постановки на учет отчет об исчислении и уплате транспортного налога. Отчет составляется нарастающим итогом с начала года по форме, установленной приложением к Закону РТ от 29.11.2002 N 24-ЗРТ, и представляется в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности (до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом);

- ежегодно по итогам налогового периода представлять в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию по транспортному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата транспортного налога производится в виде авансового платежа в размере годовой суммы налога, исчисленной по транспортным средствам, зарегистрированным за юридическим лицом, по состоянию на 1 января текущего года, в срок не позднее 15 марта текущего календарного года.

В случае приобретения транспортного средства после 1 января текущего года авансовый платеж по налогу подлежит уплате юридическими лицами в срок не позднее пяти дней после регистрации транспортного средства.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Справка. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по транспортному налогу признаются I квартал, полугодие, девять месяцев, двенадцать месяцев.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии со статьей 143 главы 21 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиками, а также лицами, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС (налоговыми агентами) в налоговые органы по месту учета:

ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей.

Согласно Приложению N 4 “Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов“ к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.2005 N 31н при отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики (в т.ч. садоводческие, огороднические или дачные объединения) представляют декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета ежеквартально (п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 03.03.2005 N 31н.

Уплата НДС производится:

- ежеквартально по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом для налогоплательщиков, лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Для получения освобождения налогоплательщики должны представить письменное уведомление (по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342) и документы, подтверждающие право на указанное освобождение (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ), в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в случае, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца необходимо представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие правомерность использования освобождения от обязанности налогоплательщика по НДС (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном налоговым законодательством порядке.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма. Представление налоговых деклараций по НДС организацией, освобожденной от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС, не является обязательным.

Справка. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 Налогового кодекса РФ).

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД) установлена главой 26.3 Налогового кодекса РФ и введена на территории Республики Татарстан Законом РТ от 29.11.02 N 25-ЗРТ.

Плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 01.11.2004 N 96Н.

Справка. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога регулируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

Садоводческие, огороднические и дачные объединения имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на уплату “диного сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 июля текущего года (п. 1 ст. 346.10 НК РФ).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта 2005 г. N 50н.

Срок уплаты налога по окончании отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Справка. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетным периодом признается полугодие.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, по выбору налогоплательщика (ст. 346.14 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 числа месяца со дня окончания отчетного периода. По итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н “Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения“.

Уплата налога производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. По итогам отчетного периода - не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Справка. Налоговым периодом признается календарный год; отчетным периодом - первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Садоводческие, огороднические и дачные объединения как некоммерческие организации обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ):

- ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, - квартальную бухгалтерскую отчетность;

- ежегодно, в течение 90 дней по окончании года, - годовую бухгалтерскую отчетность (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ, с изм. от 23.07.98, 28.03.2002, 31.12.2002, 10.01.2003, 28.05.2003, 30.06.2003).

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (с изм. и доп. от 31.12.2004).

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (“на _____ 200_ г.“, “за _____ 200_ г.“);

- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке));

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая форма/форма собственности, (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н, с изм. и доп. от 31.12.2004).

САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти МРОТ (ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ).

ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени (п. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. п. 3, 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Отдел работы

с налогоплательщиками и СМИ

УФНС РФ по РТ

22.07.2005